【正文】 第十五章 外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法 ? 本章難點問題是 ： ? 應(yīng)稅所得額的調(diào)整、 ? 成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、 ? 不予扣除項目規(guī)定、 ? 減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、 ? 定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合運(yùn)用、 ? 再投資退稅計算與管理。 ? 要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們在征稅對象、稅負(fù)總體水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 ： ； :； ： 1．納稅人 ? ① 外商投資企業(yè) ? 是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營和外資企業(yè)； ? ②外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 可以分為兩部分 ? 指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 對不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè) ，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，按照 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。 ? 對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險， 由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。 ? 2．征稅對象 P310311 ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得 和 其他所得。 ? 其他所得 是指納稅人取得的 利潤（股息） 、 利息 、租金 、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)收益 ，以及 營業(yè)外收益 等所得。 P310 ? 外商投資企業(yè)屬于中國的 “ 居民 ” ， ? 負(fù)有全面納稅義務(wù)（ 居民管轄權(quán) ） ? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的 總機(jī)構(gòu) 設(shè)在中國境內(nèi) ,就其來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納所得稅； ? （ 居民負(fù)全部納稅義務(wù) ） ? “ 總機(jī)構(gòu) ” 是指依照中國法律組成 企業(yè)法人 的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。 ? 外國企業(yè)屬于 “ 非中國居民 ” ? 只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 ? （ 非居民負(fù)有限納稅義務(wù) ） 二、稅率 ? 外商投資企業(yè) 的企業(yè)所得稅和 外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所 的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。 ? （ 1）企業(yè)所得稅率為 30％； ? （ 2）地方所得稅率為 3％； ? *區(qū)別于內(nèi)資：稅率 33% ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤 、 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得 ， 或雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 但上述所得與其機(jī)構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， ? （ 3）預(yù)提所得稅率 10％。 ? ① 一般不得減除費(fèi)用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價值。 ② 源泉扣繳辦法 三、應(yīng)納稅所得額的計算 ? （一） 應(yīng)納稅所得額 的概念 ? 應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的 收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的余額 。 ? 稅法所說的納稅年度是自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 經(jīng)營收入可分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額的情況： ? （ 1）分期收款方式： 可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期 ） ? （ 2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 特殊規(guī)定： ? （ 1） 中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格 P312 ? （ 2） 外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質(zhì)原油定期調(diào)整價。 ? （ 3） 企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大 ， 企業(yè)一次性納稅有困難的 ， 可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 （ 今年內(nèi)資改與涉外同 ） ? （ 4） 企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 5） 企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅（ 內(nèi)資：沒有逾期時間限制 ,目前是三年 ） ? （ 6） 企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場價格計算或估定。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 7） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計利潤率 按季 預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實現(xiàn)后，再計算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 8） 從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的 境內(nèi) 投資利潤（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。 （因投資利潤是稅后利潤故不計入應(yīng)稅所得） ? （ 9） 對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。 ? （ 10） 對生產(chǎn)性的外商在 籌辦期內(nèi) 取得的 非生產(chǎn)性經(jīng)營收入 ，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計征所得稅，但可不作為 計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度 。 P313 ? （ 11） 在公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有 100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征所得稅。 P313 ? （ 12） 股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)稅所得； ? （ 13） 企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計征所得稅；企業(yè)清算時也不計入應(yīng)稅清算所得。 ? （ 14） 舉辦俱樂部類似會員制的外商，其對會員入會時一次性收取會員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開始營業(yè)之日起分 5年平均計入各期收入計算納稅。 ? 會員退會時退還上述款項的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。 P313 ? （ 15） 外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材 P313） ? 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于 60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報納稅。 ? （ 16） 外商投資企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（ 內(nèi)資：一樣 ） ? （ 17） 從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費(fèi)用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作費(fèi)用開支，但不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%。 ? （二）應(yīng)納稅所得額的計算公式 P314315 （三）準(zhǔn)予列支的項目 P315318 ? 計算應(yīng)納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項目和標(biāo)準(zhǔn)： ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 合理的管理費(fèi) ，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ? （只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的 2%。 ) ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支 （同內(nèi)資） ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 交際應(yīng)酬 可分別在限度予作為費(fèi)用列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計提比例要熟練掌握。 （區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） P315－ 316 ? 注意其為 兩類行業(yè)、兩個檔次 ? (1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)： ? ①全年銷貨凈額 1500萬元以下的，不得超過 5‰ ； ? ②全年銷貨凈額超過 1500萬元以上的部分為 3‰ ； ? 例： 某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為 3000萬元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？ ? 解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為： ? 1500?5‰ +1500?3‰ =12（萬元） ? 或者： 3000?3‰