【正文】 期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 ? 其他所得 是指納稅人取得的 利潤（股息） 、 利息 、租金 、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán)收益 ，以及 營業(yè)外收益 等所得。 ? 外國企業(yè)屬于 “ 非中國居民 ” ? 只負有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 7） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售房地產(chǎn)收取的預收款，可預計利潤率 按季 預征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實現(xiàn)后，再計算應(yīng)補、應(yīng)退的稅款。 （區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） P315－ 316 ? 注意其為 兩類行業(yè)、兩個檔次 ? (1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)： ? ①全年銷貨凈額 1500萬元以下的，不得超過 5‰ ； ? ②全年銷貨凈額超過 1500萬元以上的部分為 3‰ ； ? 例： 某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為 3000萬元人民幣，其準予列支的交際應(yīng)酬費為多少？ ? 解：準予列支的交際應(yīng)酬費為： ? 1500?5‰ +1500?3‰ =12（萬元） ? 或者： 3000?3‰ +3=12（萬元） ? (2)服務(wù)性行業(yè)： ? 按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。 P317 ? 1 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的 技術(shù)開發(fā)費 當年比上年實際增長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額 …… 。 ? 對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國的各項所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額 為應(yīng)納稅所得額，按 10％ 的稅率計算繳納 預提所得稅 。 ? 于年度中間開業(yè) ， 當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個月的 ， 可以選擇 （ 選擇權(quán) ） 從下一年度計算免征 、 減征期 。 ? ②外商投資舉辦的 產(chǎn)品出口企業(yè) ，依照稅法規(guī)定 “ 兩免三減半 ” 企業(yè)所得稅后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的 70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長 3年減半征收企業(yè)所得稅。 P331 ? 外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備 ， 我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費 ，免征 。 ? 即： （退 40%） 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤 ? （ 1）直接增加本企業(yè)注冊資本； ? （ 2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。 要求：計算 2021年外國投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。 ? （ 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政策。 ? 其適用的稅率為 30％ 的企業(yè)所得稅稅率和 3％ 的地方所得稅稅率之和， 不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。 繳納的所得稅以實際受益人為納稅義務(wù)人 ， 以支付人為扣繳義務(wù)人 。 B先彌補 2021年虧損，再按 B稅率計算彌補后仍有利潤的部分： 5 15%＝ （萬元）。 ? 例： 某外國企業(yè)在華設(shè)立 A和 B兩個分支機構(gòu)，實行合并納稅。 ? （ 3）在勞務(wù)費用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整。 ? 本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到 10%，只能扣除實際發(fā)生額，不得使用加扣政策。 9 2021年兩年企業(yè)所得稅稅額 ? =（ 730+790） ?15%=228（萬元） ? （ 6） 11年共納企業(yè)所得稅=9++173+228=(萬元 ) ? (7)98年再投資退稅額 ? 再投資額限額 =（ 65065） ?40%=234（萬元）＜ 250（萬元） ? 再投資退稅額 =234?(110%) ?10% ?40%=(萬元 ) ? (8)99年再投資退稅額 ? 再投資額限額 =（ ） ?40%=（萬元）＞ 240（萬元） ? 再投資退稅額 =240?(115%) ?15% ?40%=(萬元 ) ? 再投資退稅額合計 =+=(萬元 ) ? 注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。 （ 1原實際適用的稅率與地方稅率之和） 原實際適用的稅率 退稅率＝2021247。 ? 【 答 】 企業(yè)應(yīng)納稅額 =100 15% 50%= ? 外商分得稅后利潤 =（ ） 40%=25萬元 ? 外商再投資退稅額 =25 75%247。再投資不包括購買股票的投資。 ? ⑥對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按 10％的稅率征收所得稅。 ? ④ 在 上海浦東區(qū) 設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。 ? 注意適用稅率 :如果是 15%，減半就是 %，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于 10%。 ?內(nèi)資： ?從被投資企業(yè)取得的 股息性質(zhì)的投資收益 ，考慮 補稅 ；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免） ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 ，考慮 繳稅 ； ?被投資單位的虧損 與投資單位的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。 ? 企業(yè)通過中國境內(nèi) 國家指定的 非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支、企業(yè) 直接 向受益人的捐贈不得列支。 ? （二）應(yīng)納稅所得額的計算公式 P314315 （三）準予列支的項目 P315318 ? 計算應(yīng)納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準： ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 合理的管理費 ，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準予列支。 ? （ 3） 企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 2．征稅對象 P310311 ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得 和 其他所得。 ? （ 非居民負有限納稅義務(wù) ） 二、稅率 ? 外商投資企業(yè) 的企業(yè)所得稅和 外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所 的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 8） 從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的 境內(nèi) 投資利潤（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。 ? ①全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的 10‰ ； ? ②全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以上的部分，為 5‰ ； ? （上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應(yīng)酬費） ? (3)跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務(wù)項目所屬行業(yè)計算。 ? （ 注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有 盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 可以加扣。 P319 ? 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 P320323 ? 固定資產(chǎn)的計價和折舊 ? 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。 但當年所獲利潤要繳稅 。需要注意的是，在 3年減半期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優(yōu)惠。 ?股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331 ? （ 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè) ? ① 改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理 ， 并且補繳了已經(jīng)減免的稅款 ， 新股份制企業(yè)可以從頭再次 重新 享受兩免三減半優(yōu)惠 。經(jīng)營期不少于 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的 40%。 ? ② 外國投資者應(yīng)當自其再投資資金實際投入之日起 1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。 ? 2021年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額=250 15%247。 ? ①確定獲利年度 ? ②確定享受免、減稅期 ? ③虧損彌補 ? ④根據(jù)以上三點計算各年的應(yīng)納稅額 ? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（ 93年） ? 年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 ? 獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 ? 獲利年度 納稅年度 ? （四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 P301302（同內(nèi)資） ? 按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購置設(shè)備當年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? 即 境外所得不能享受優(yōu)惠稅率 。 ? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當于 5日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得