【正文】 發(fā)生稅款滯納 ， 應(yīng)從滯納之日起 ， 按日加收 ‰ 的滯納金 。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 彌補(bǔ)虧損的部分按 A稅率應(yīng)補(bǔ)繳稅款： ? 15 30%＝ ， ? 兩項(xiàng)合計(jì)共計(jì) ＋ ＝ （萬(wàn)元） 例： 總機(jī)構(gòu)設(shè)在珠海的某中外合資電信設(shè)備企業(yè)，在西南地區(qū)設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可合并申報(bào)企業(yè)所得稅。（相當(dāng)于 A少繳 ） ? 2021年， A稅率 30%，盈利 10萬(wàn)； B稅率 15%，盈利 10萬(wàn)。 ? 2021年， A適用稅率 30%，盈利 10萬(wàn)； B適用稅率 15%，虧損 5萬(wàn)。 ? 發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅； ? 其 彌補(bǔ)額 應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅。 ? 外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳所得稅，所 涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的， 應(yīng)當(dāng)合理的分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅所得額， 按照不同的稅率繳納所得稅。 ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其 選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納 所得稅。 ? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn) ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于 5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。 ? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理 P339－ 340 ? 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法 ? （二）境外所得稅抵免的計(jì)算 ? （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法 ? 適用： 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn) 、 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得 或者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 但上述所得與其機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 。 ? （ 4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 ? ④其他方法：限定最低利潤(rùn)率等 ? （ 2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息， 超過或低于 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 ? ②按照再銷售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái) ? 我國(guó)稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ? 1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。 ? 即 境外所得不能享受優(yōu)惠稅率 。 ? 境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額 =9萬(wàn)元 ? 調(diào)整后的所得額 =100+4+3+6+9=122（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納所得額 =122 15%=（萬(wàn)元） ? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額 =25 40%=10（萬(wàn)元） ? 2021年比 2021年新增所得稅額 =－（ 13+3） =（萬(wàn)元） ? （注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） ? 2021年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅 =－ =16 ? 六、境外所得已納稅款的扣除 ? 外商投資企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 ? 需調(diào)增所得額 =12 50%=6（萬(wàn)元） ? （ 4） 1月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額 25萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。 ? 查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額 =3萬(wàn)元 ? （ 3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 12萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了 18萬(wàn)元（上年開發(fā)費(fèi) ）。 ? 實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 2021年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。 ? ①確定獲利年度 ? ②確定享受免、減稅期 ? ③虧損彌補(bǔ) ? ④根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額 ? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（ 93年） ? 年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 ? 獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 ? 獲利年度 納稅年度 ? （四）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 P301302（同內(nèi)資） ? 按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 P335336 ? （ 1）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。如審核確認(rèn)部門出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還 100%已納稅款。 ? 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅 11年間均免） ? 解：（ 1） 90年經(jīng)營(yíng)不足 6個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為： ? 90年企業(yè)所得稅稅額 =60?15%=9（萬(wàn)元） ? （ 2） 9 92年 2年免稅 ? （ 3） 9 9 95年 3年減半征稅 ,3年應(yīng)納所得稅稅額為 : ? （ 210+320+460） ?15%?2=(萬(wàn)元 ) ? (4)9 9 98年 3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 3年減半征稅，稅率為 10%， 3年企業(yè)所得稅稅額為： ? （ 580+500+650） ?10%=173（萬(wàn)元） ? （ 5）從 99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。該企業(yè)外國(guó)投資者所占股權(quán)比例為 40%。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。 2） 15%247。 ? 應(yīng)退稅額 =247。 ? 2021年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額=250 15%247。該企業(yè)的外國(guó)投資者將 2021年分得的稅后利潤(rùn)多次直接轉(zhuǎn)增資本 ,這兩年有關(guān)資料如下： 2021年年度，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 200萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額 250萬(wàn)元，實(shí)際再投資額 100萬(wàn)元。 （ 115%） 15% 100%＝ （萬(wàn)元） ? 繳回退稅款＝ 60%＝ （萬(wàn)元） ? 后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額： ? 再投資額限額 =（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額） 該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例） ? 外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。 ? 要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額 ? 原退稅額＝再投資額 247。 1999年年初外方將分得的 1998年的稅后利潤(rùn) 2021萬(wàn)元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營(yíng)期為 8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡(jiǎn)稱乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。 ? ③外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 ? 對(duì)再投資退稅的管理 P334 ? ① 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿 5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 ? ② 外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起 1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 ? 辦理再投資退稅的程序 P333 ? ① 計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。 （ 115% 50%） 15% 50% 40%= ? 對(duì)再投資退稅的管理 ? 再投資指在利潤(rùn)提取前直接用于增資 ， 或提取后直接再投資 。外國(guó)投資者將分得利潤(rùn)的 75%增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國(guó)投資者應(yīng)退稅額。 因?yàn)榈胤剿枚惖恼髋c退不歸國(guó)家管 。 ? 實(shí)際稅率是包括了減稅因素的 ， 比如適用稅率 15%，減半期內(nèi)則為 15%／ 2。 （ 1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和） 原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率 退稅率 P333 ? 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)