【正文】 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的凈額。 三、所得稅費用 ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 四、合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 ? 因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照使用稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 ? 應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 二、遞延所得稅費用 (或收益 ) 遞延所得稅費用 (或收益 ) =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =遞延所得稅負(fù)債的期末余額 遞延所得稅負(fù)債的期初余額 （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 遞延稅項不計入所得稅費用的情形 ? 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用（或收益）。 ? 故，適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅項金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 ? 某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項該交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且 交易發(fā)生時 既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定 在交易或事項發(fā)生時 不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 遞延所得稅資產(chǎn)的計量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量 。 （ 4）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 （ 3）對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的 可抵扣暫時性差異（ 權(quán)益法核算），同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： ? 一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； ? 二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。大部分情況下計入“所得稅費用”。 (2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額 —— 如直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 ? 應(yīng)稅合并， 是指被合并方對于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和公允價值的差額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，則稅法允許合并方按照被合并方資產(chǎn)負(fù)債的公允價值入賬，并持續(xù)計算作為其計稅基礎(chǔ)。 ? 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 12 600 ? 遞延所得稅資產(chǎn) (750 x 25% ) 187. 5 ? 遞延所得稅負(fù)債 (4 125 x25% ) 1 031. 25 ? 考慮遞延所得稅后 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值 11 756. 25 ? 商譽 3 243. 75 ? 企業(yè)合并成本 15 000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) (750 x 25% ) 187. 5 ? 貸：商譽 ? 借：商譽 貸：遞延所得稅負(fù)債 (4 125 x25% ) 1 031. 25 ? 該項合并中所確認(rèn)的商譽金額 3 243. 75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 計稅基礎(chǔ)為零。資產(chǎn)按照公允價值入賬。 (3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 不是發(fā)生時 遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的賬務(wù)處理 借：所得稅費用 （應(yīng)納稅暫時性差異 *企業(yè)所得稅稅率 前期已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債） 貸：遞延所得稅負(fù)債 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 (1)商譽的初始確認(rèn)。 資產(chǎn)賬面價值 大于計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值 小于計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅的計量 ? 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異 預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量 。 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ? 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 ? 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 ? 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 ? 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ? 遞延所得稅的計量 ? 遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的賬務(wù)處理 ? 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ? 除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅。 、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值 0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 （三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。 （二）可抵扣暫時性差異 ? 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 ? 即： （三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （一）應(yīng)納稅暫時性差異 ? 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 ? 分為： （一）應(yīng)納稅暫時性差異 （二）可抵扣暫時性差異 ? 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性