【正文】 年銷貨凈額 1500萬元以下的，不得超過 5‰ ； ? ②全年銷貨凈額超過 1500萬元以上的部分為 3‰ ； ? 例： 某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為 3000萬元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？ ? 解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為： ? 1500?5‰ +1500?3‰ =12（萬元） ? 或者： 3000?3‰ +3=12（萬元） ? (2)服務(wù)性行業(yè)： ? 按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。 P313 ? （ 15） 外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材 P313） ? 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于 60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 7） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤率 按季 預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期 ） ? （ 2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 外國企業(yè)屬于 “ 非中國居民 ” ? 只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 ? 要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 ? 其他所得 是指納稅人取得的 利潤（股息） 、 利息 、租金 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)收益 ，以及 營業(yè)外收益 等所得。 ? 稅法所說的納稅年度是自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大 ， 企業(yè)一次性納稅有困難的 ， 可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 P313 ? （ 12） 股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得； ? （ 13） 企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時(shí)也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。 ? （只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，且提取比例不得超過總收入的 2%。 (區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額 ) ? 企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金按規(guī)定辦理。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。317318 （四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目 ? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列為成本、費(fèi)用和損失： ? （ 1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ? （ 2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ? （ 3）資本的利息； ? （ 4）各項(xiàng)所得稅稅款； ? （ 5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ? （ 6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ? （ 7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)； ? （ 9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ? （ 10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 ) ? 轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán) ? 對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是 P319： ? ①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額 ，繳納所得稅 ；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? ②對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的 老市區(qū) 設(shè)立的 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ， 減按 24％的稅率征收 企業(yè)所得稅 。 ? （ 2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定 ? 掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了 。 凡不能合理計(jì)算 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入 、 資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得 。 ? （ 2）期滿后優(yōu)惠 P328 ? ① 外商投資舉辦的 先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ，依照稅法規(guī)定 “ 兩免三減半 ” 企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率 延長 3年減半征收 企業(yè)所得稅。 ? — 其他 ， 適用 30%， 減半 15%。（這是針對(duì) 20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。 ?外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠 ? （ 1）變更后外國投資者的投資比例超過 25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。 ? 全部退稅 ? 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)審批， 全部退還（ 100%） 其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 （ 1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和） 原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率 退稅率 P333 ? 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營期。 （ 115% 50%） 15% 50% 40%= ? 對(duì)再投資退稅的管理 ? 再投資指在利潤提取前直接用于增資 ， 或提取后直接再投資 。 ? ③外國投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 （ 115%） 15% 100%＝ （萬元） ? 繳回退稅款＝ 60%＝ （萬元） ? 后利潤一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額： ? 再投資額限額 =（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額） 該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例） ? 外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。 2） 15%247。如審核確認(rèn)部門出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還 100%已納稅款。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ? 需調(diào)增所得額 =12 50%=6（萬元） ? （ 4） 1月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額 25萬元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。 ? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ? （ 4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 ? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn) ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 ? 2021年， A適用稅率 30%，盈利 10萬； B適用稅率 15%，虧損 5萬。 發(fā)生稅款滯納 ， 應(yīng)從滯納之日起 ， 按日加收 ‰ 的滯納金 。（相當(dāng)于 A少繳 ） ? 2021年， A稅率 30%，盈利 10萬； B稅率 15%，盈利 10萬。 ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其 選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納 所得稅。 ? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理 P339－ 340 ? 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法 ? （二）境外所得稅抵免的計(jì)算 ? （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法 ? 適用： 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤 、 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得 或者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 但上述所得與其機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額 =9萬元 ? 調(diào)整后的所得額 =100+4+3+6+9=122（萬元） ? 應(yīng)納所得額 =122 15%=（萬元） ? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額 =25 40%=10（萬元） ? 2021年比 2021年新增所得稅額 =－（ 13+3） =（萬元） ? （注：查補(bǔ)國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） ? 2021年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅 =－ =16 ? 六、境外所得已納稅款的扣除 ? 外商投資企業(yè) 來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 2021年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 100萬元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。 P335336 ? （ 1）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。該企業(yè)的外國投資者將 2021年分得的稅后利