【正文】 稅額延續(xù)抵免。 ? 國產(chǎn)設備投資是指購買設備發(fā)票價稅合計。 ? 企業(yè)購買國產(chǎn)設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增所得稅。 ? 稅務機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ? 例： 某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)。 2021年自行申報的應納稅所得額為 100萬元，經(jīng)會計師事務所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務企業(yè)沒有進行納稅調(diào)整。 ? 要求：計算該企業(yè) 2021年應納企業(yè)所得稅和實納企業(yè)所得稅（假設地方附加稅免征， 2021年繳納的企業(yè)所得稅為 13萬元） ? （ 1）經(jīng)批準以一臺設備對外投資，設備原賬面價值20萬元，已提折舊 6萬元，雙方確認的投資價值 18萬元。 ? 實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 需調(diào)增所得額 =18（ 206） =4（萬元） ? （ 2）查補 2021年度的應交未交所得稅 3萬元，并被稅務機關(guān)罰款 3萬元，稅款和罰款均已上交。 ? 查補稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額 =3萬元 ? （ 3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用 12萬元，企業(yè)實際扣除了 18萬元（上年開發(fā)費 ）。 ? 本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到 10%，只能扣除實際發(fā)生額，不得使用加扣政策。 ? 需調(diào)增所得額 =12 50%=6（萬元） ? （ 4） 1月購買國產(chǎn)設備投資額 25萬元，已提取當期折舊費。 ? （ 5）境外分支機構(gòu)虧損 9萬元，已計入投資損失。 ? 境外分支機構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補，需調(diào)增所得額 =9萬元 ? 調(diào)整后的所得額 =100+4+3+6+9=122（萬元） ? 應納所得額 =122 15%=（萬元） ? 國產(chǎn)設備投資抵稅限額 =25 40%=10（萬元） ? 2021年比 2021年新增所得稅額 =－（ 13+3） =（萬元） ? （注：查補國產(chǎn)設備投資以前年度的所得稅款，應計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） ? 2021年實際繳納的企業(yè)所得稅 =－ =16 ? 六、境外所得已納稅款的扣除 ? 外商投資企業(yè) 來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。 ? 其適用的稅率為 30％ 的企業(yè)所得稅稅率和 3％ 的地方所得稅稅率之和， 不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。 ? 即 境外所得不能享受優(yōu)惠稅率 。 ? 其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。 ? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來 ? 我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： ? 1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。 ? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 ? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是： ? P339 ? （ 1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整： ? ①按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務活動的價格進行調(diào)整。 ? ②按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調(diào)整。 ? ③ 按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。 ? ④其他方法：限定最低利潤率等 ? （ 2）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息， 超過或低于 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務的正常利率，當?shù)囟悇諜C關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。 ? （ 3）在勞務費用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當?shù)囟悇諜C關(guān)可參照類似勞務活動的正常收費標準進行調(diào)整。 ? （ 4）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取、支付作用費的，當?shù)囟悇諜C關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。 ? 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費。 ? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務管理 P339－ 340 ? 八、應納稅額的計算 ? （一）應納所得稅額的計算方法 ? （二）境外所得稅抵免的計算 ? （三）預提所得稅的計算方法 ? 適用： 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu) 、 場所 ， 而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤 、 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費和其他所得 或者 雖設立機構(gòu) 、 場所 ， 但上述所得與其機構(gòu) 、 場所沒有實際聯(lián)系的 。 繳納的所得稅以實際受益人為納稅義務人 ， 以支付人為扣繳義務人 。 ? 扣繳義務人每次所扣的稅款，應當于 5日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送扣繳所得稅報告。 ? 全部收入按 10%的稅率征收預提所得稅（一般不扣除任何費用） ? 九、征收管理與納稅申報 ? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后 15日內(nèi)預繳；年度終了后 5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 （區(qū)別內(nèi)資： 4個月內(nèi)匯算清繳） ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送預繳所得稅申報表；年度終了后 4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。 ? （一）執(zhí)行中應掌握的重點 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應當按稅法規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送時，除國家另有規(guī)定外，應當附送中國注冊會計師的審計報告 。 ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可由其 選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納 所得稅。 ? 注意： 內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計算補稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個問題，即外國企業(yè)在華兩個以上機構(gòu)的合并申報納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個內(nèi)容。 ? 外國企業(yè)合并申報繳所得稅，所 涉及的營業(yè)機構(gòu)適用不同稅率納稅的， 應當合理的分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得稅，所涉及的營業(yè)機構(gòu)適用不同稅率納稅所得額， 按照不同的稅率繳納所得稅。 ? 即：各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當 按有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。 ? 發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅； ? 其 彌補額 應當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)適用的稅率納稅。 ? 例： 某外國企業(yè)在華設立 A和 B兩個分支機構(gòu)，實行合并納稅。 ? 2021年， A適用稅率 30%，盈利 10萬； B適用稅率 15%，虧損 5萬。 ? 這時用 A補 B， (10－ 5) 30%＝ （萬元）。（相當于 A少繳 ） ? 2021年， A稅率 30%，盈利 10萬； B稅率 15%，盈利 10萬。 B先彌補 2021年虧損，再按 B稅率計算彌補后仍有利潤的部分： 5 15%＝ （萬元）。 ? 彌補虧損的部分按 A稅率應補繳稅款： ? 15 30%＝ ， ? 兩項合計共計 ＋ ＝ （萬元） 例： 總機構(gòu)設在珠海的某中外合資電信設備企業(yè)，在西南地區(qū)設有一個分支機構(gòu)，經(jīng)稅務機關(guān)確認可合并申報企業(yè)所得稅。 1999年至 2021年總機構(gòu)及分支機構(gòu)獲利情況如下 ? 要求：請根據(jù)上述資料，分別計算該電信設備企業(yè)四年匯總繳納的所得稅稅額（假設經(jīng)濟特區(qū)免征地區(qū)附加稅） 機構(gòu)名稱 1999年 2021年 2021年 2021年 珠海總機構(gòu)（ 15%稅率） 200 150 70 100 西南分機構(gòu)（ 30%稅率） 40 50 90 60 ? 答案： ? （ 1） 1999年匯總納稅稅額為： ? （ 200－ 40） 15％＝ 24（萬元） ? （ 2） 2021年匯總納稅稅額為： ? 150 15％＋（ 50－ 40） （ 30％＋ 3%）＋40 15％ ＝ （萬元） ? （ 3） 2021年匯總納稅稅額為：（ 90－ 70） （ 30％＋ 3%）＝ （萬元） ? （ 4） 2021年匯總納稅稅額為：（ 10070） 15％＋ 60 （ 30％＋ 3%）＋ 70 （ 30％＋3%）＝ （萬元） ? 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)設立分支機構(gòu)的，在匯總申報繳納所得稅時，可比照此規(guī)定辦理。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應當停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。 ? （二）納稅年度 ? （三）申報繳納期限和方法 ? 不按期申報納稅 ， 主管稅務機關(guān)除責令期限期申報外 ， 可處以 2021元以下罰款 ， 逾期仍不申報的 ，可處在 2021元以上 1萬元以下罰款 ， 并核定其應納稅額 ， 責令限期匯算清繳 。 發(fā)生稅款滯納 ， 應從滯納之日起 ， 按日加收 ‰ 的滯納金 。 ? （ 四 ） 納稅申報表 （ 了解 ）