【正文】 股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。 ? （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 P314315 （三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 P315318 ? 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)： ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的 合理的管理費(fèi) ，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國注冊會計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 企業(yè)通過中國境內(nèi) 國家指定的 非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè) 直接 向受益人的捐贈不得列支。 ? 福利費(fèi)用： 不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的 14%。 ?內(nèi)資： ?從被投資企業(yè)取得的 股息性質(zhì)的投資收益 ，考慮 補(bǔ)稅 ；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免） ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 ，考慮 繳稅 ； ?被投資單位的虧損 與投資單位的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。 (同內(nèi)資 ) ? 無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 ? 遞延資產(chǎn)的攤銷 ? 存貨計(jì)價(jià) ? 資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理 ? 五、稅收優(yōu)惠 ?（一）減免稅優(yōu)惠 P323 ? 特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠 ? ①凡在 特區(qū) 開辦的 外商投資企業(yè) ，在 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 外國企業(yè) (沒有生產(chǎn)性限制 )的和在 沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (有限制 ) ，其 企業(yè)所得稅 減按 15％的稅率征收。 ? 注意適用稅率 :如果是 15%，減半就是 %，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于 10%。 ? 追加投資項(xiàng)目優(yōu)惠 ? ① 《 外商投資產(chǎn)業(yè)目錄 》 中所列項(xiàng)目 ， 且符合下任一條件的 ， 其追加投資所取得的所得可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半： ? A、 追加投資形成的新增注冊資本在 6000萬美元及以上的 ? B、 新增額在 1500萬美元及以上 ， 增幅在企業(yè)原注冊資本 50%或以上的 ? ② 追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳 、 分別計(jì)算所得 。 ? ④ 在 上海浦東區(qū) 設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。 ? 地區(qū)稅率： ? — 特區(qū) 、 浦東 、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 、 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) ， 適用 15%， （ 法定減半期可以是％ ， 但延長減半期最低為 10％ ） ? — 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū) ， 適用 24%， 減半 12%。 ? ⑥對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按 10％的稅率征收所得稅。 ? 符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。再投資不包括購買股票的投資。 ? 再投資退稅額的計(jì)算公式： ? 退稅額＝再投資額 247。 ? 【 答 】 企業(yè)應(yīng)納稅額 =100 15% 50%= ? 外商分得稅后利潤 =（ ） 40%=25萬元 ? 外商再投資退稅額 =25 75%247。 ? ② 外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 3年內(nèi)或在再投資資金投入后 3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后 3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的， 應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的 60％。 （ 1原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和） 原實(shí)際適用的稅率 退稅率＝2021247。 （ 1－ 15%247。 9 2021年兩年企業(yè)所得稅稅額 ? =（ 730+790） ?15%=228（萬元） ? （ 6） 11年共納企業(yè)所得稅=9++173+228=(萬元 ) ? (7)98年再投資退稅額 ? 再投資額限額 =（ 65065） ?40%=234（萬元）＜ 250（萬元） ? 再投資退稅額 =234?(110%) ?10% ?40%=(萬元 ) ? (8)99年再投資退稅額 ? 再投資額限額 =（ ） ?40%=（萬元）＞ 240（萬元） ? 再投資退稅額 =240?(115%) ?15% ?40%=(萬元 ) ? 再投資退稅額合計(jì) =+=(萬元 ) ? 注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。 ? 企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增所得稅。 ? 本年新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用增長率未達(dá)到 10%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。 ? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 ? （ 3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 （區(qū)別內(nèi)資： 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳） ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后 4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表。 ? 例： 某外國企業(yè)在華設(shè)立 A和 B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行合并納稅。 ? （二）納稅年度 ? （三）申報(bào)繳納期限和方法 ? 不按期申報(bào)納稅 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限期申報(bào)外 ， 可處以 2021元以下罰款 ， 逾期仍不申報(bào)的 ，可處在 2021元以上 1萬元以下罰款 ， 并核定其應(yīng)納稅額 ， 責(zé)令限期匯算清繳 。 B先彌補(bǔ) 2021年虧損，再按 B稅率計(jì)算彌補(bǔ)后仍有利潤的部分： 5 15%＝ （萬元）。 ? 注意： 內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計(jì)算補(bǔ)稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個(gè)問題，即外國企業(yè)在華兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的合并申報(bào)納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個(gè)內(nèi)容。 繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人 ， 以支付人為扣繳義務(wù)人 。其調(diào)整的方法是： ? P339 ? （ 1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整： ? ①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 ? 其適用的稅率為 30％ 的企業(yè)所得稅稅率和 3％ 的地方所得稅稅率之和， 不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來計(jì)算。 ? 要求：計(jì)算該企業(yè) 2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征， 2021年繳納的企業(yè)所得稅為 13萬元） ? （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值20萬元，已提折舊 6萬元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值 18萬元。 ? （ 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)政策。從 95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為 先進(jìn)技術(shù)企業(yè) 。 要求：計(jì)算 2021年外國投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。 ? 例： 設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到 1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。 ? 注意括號外的實(shí)際稅率不含地方所得稅率 。 ? 即： （退 40%） 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤 ? （ 1）直接增加本企業(yè)注冊資本； ? （ 2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。 ? 外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 (了解） P332 ?（二）再投資退稅。 P331 ? 外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備 ， 我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi) ，免征 。 ? ③外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 ? ②外商投資舉辦的 產(chǎn)品出口企業(yè) ，依照稅法規(guī)定 “ 兩免三減半 ” 企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的 70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長 3年減半征收企業(yè)所得稅。 ? C、原注冊資本（了解） ? D、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算 ? 從首次追加投資的獲利年度起開始計(jì)算。 ? 于年度中間開業(yè) ， 當(dāng)年獲得利潤而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足 6個(gè)月的 ， 可以選擇 （ 選擇權(quán) ） 從下一年度計(jì)算免征 、 減征期 。 ? E、在國務(wù)院確定的 國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 ? 對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于我國的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額 為應(yīng)納稅所得額，按 10％ 的稅率計(jì)算繳納 預(yù)提所得稅 。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)?，不超過 5年。 P317 ? 1 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 當(dāng)年比上年實(shí)際增長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額 …… 。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） P315－ 316 ? 注意其為 兩類行業(yè)、兩個(gè)檔次 ? (1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)： ? ①全