【正文】 除外。 ? 將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的租金、利息、使用費等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。 ? 三、應(yīng)稅收入 ? 包括收入范圍、收入形式和收入確認等內(nèi)容。 非居民企業(yè)納稅義務(wù) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ? （實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 ? 包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體 ,以及取得收入的其他組織。 ? 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。需同時符合以下條件： （ 1）工業(yè)企業(yè) ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （ 2）其他企業(yè) ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 （三）收入實現(xiàn) ? 銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。企業(yè)實際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。 （三）扣除范圍和標準 ? 在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。 200＝ 5%； ? 可以稅前扣除的職工借款利息＝ 60 5%247。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 公益性社會團體 ? 指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ? 依法成立，具有社團法人資格； ? 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； ? 收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； ? 終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織； ? 不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? 有健全的財務(wù)會計制度； ? 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。 ? 企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，準予扣除。 12 10=1萬元。 ? 企業(yè)所得稅稅款。 （二）納稅調(diào)整 ? 企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤所得額不一致時，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤，必須按照稅法規(guī)定和財務(wù)會計制度規(guī)定的差異進行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。 （ 4）符合條件的非營利組織的收入 ? 非營利公益組織是指符合下列條件的組織： ? 第一，依法履行非營利法人登記手續(xù)； ? 第二，從事公益性或非營利性活動； ? 第三，取得的收入除用于與組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)； ? 第四，財產(chǎn)及其孳息不用于分配； ? 第五，注銷后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當按照其章程的規(guī)定用于公益性或非營利性目的；無法按照章程規(guī)定處理的，由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； ? 第六，投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利； ? 第七，工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當?shù)仄骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不得變相分配組織財產(chǎn)。 ? 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、風力發(fā)電、 潮汐發(fā)電、海水淡化等。 民族地區(qū)優(yōu)惠政策 ? 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 ? 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 例：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ? 全年取得產(chǎn)品銷售收入為 5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本 660萬元；取得購買國債的利息收入 40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加 300萬元；發(fā)生的管理費用 760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為 60萬元、業(yè)務(wù)招待費用 70萬元；發(fā)生財務(wù)費用 200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益 34萬元（已在投資方所在地按 15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出 250萬元（其中含公益捐贈 38萬元）。 ? 【 解 】 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 8600 17%－ － 510－ 230 7%＝ （萬元） ? （ 2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝ 200 5%＝ 10（萬元） ? （ 3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（ +10） （ 7%+3%）＝ （萬元） ? （ 4）會計利潤＝ 8600－ 5660+700－ 100+200+50++30－ 1650－ 850－ 80－300－ 10－ ＝ （萬元） ? （ 5）銷售（營業(yè)）收入＝ 8600+200＝ 8800（萬元） ? 廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 1400－ 8800 15%＝ 80（萬元） ? （ 6）業(yè)務(wù)招待費 60%＝ 90 60%＝ 54（萬元），銷售（營業(yè)）收入 %＝ 8800 %＝ 44（萬元） ? 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 90－ 44＝ 46（萬元） ? （ 7）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 40－ 500 %＝ 11（萬元） ? （ 8）工會經(jīng)費扣除限額＝ 540 2%＝ （萬元），調(diào)增 15－ ＝ （萬元） ? 職工福利費扣除限額＝ 540 14%＝ （萬元），調(diào)增 82－ ＝ （萬元） ? 職工教育經(jīng)費＝ 540 %＝ （萬元），調(diào)增 18－ ＝ （萬元） ? 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝++＝ （萬元） ? （ 9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 150－ 12%＝ （萬元） ? （ 10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝ +80+46+11++－ 30－500＝ （萬元） ? （ 11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（ ） 25%+100 25% 50%＝（萬元） ? 例：資料：某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： ? (1)銷售服裝實現(xiàn)不含稅銷售額 8000萬元，取得送貨的運輸費收入 元；購進布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 5800萬元，增值稅稅額986萬元；支付購貨的運輸費 40萬元，保險費和裝卸費 20萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票； “ 五一 ” 節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝 500套作為利潤分配給股東，市場銷售價每套 1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本 5650萬元。 ? (9)前三個季度已預繳企業(yè)所得稅額 54萬元。 ? (4)全年發(fā)生財務(wù)費用 200萬元：其中包含從其他企業(yè)借款支付的利息支出 120萬元，從其他企業(yè)借款，借款本金為 1500萬元；因逾期歸還貸款支付銀行罰息 20萬元 (金融企業(yè)同期同類貸款利率 5%)。 ? (2)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金及附加 : ? (3)計算企業(yè)應(yīng)補 (退 )的企業(yè)所得稅。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬元， A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在