企業(yè)所得稅講解-國稅總局所得稅司(完整版)
【正文】 幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用 41 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ? 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 例如 ， 企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了 公允價值變動收益 ， 但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額 ? 會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。 ? “不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)所得稅講解 2021年 11月 2 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 應(yīng)納稅所得額講解提綱 一 .一般規(guī)定 二 .收入 三 .扣除 四 .資產(chǎn)稅務(wù)處理 3 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 第一部分 一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額計算的一般規(guī)定 －計算公式 －納稅調(diào)整原則 －權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)清算 4 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一） 應(yīng)納稅所得額計算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅收入 （國稅發(fā) [2021]56號） 金融企業(yè)涉及較多的是過去匯總納稅時國債利息的處理 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條） 5 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 比較： “不征稅收入”的概念（特定企業(yè)、特定收入項目；注意區(qū)別財政補貼收入） ，有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。 10 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 新稅法及其實施條例中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： ? （ 1） 分期收款銷售商品 ? （ 2） 會計上不能采用完工百分比法核算的長期合同 ? （ 3） 利息、融資租賃的租金、 ? 注： 特許權(quán)使用費，由于特許權(quán)的特性，無法確認(rèn)一般經(jīng)濟收益，所以仍按合同約定取得收入的權(quán)利時，確認(rèn)收入。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認(rèn)所得 20 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 2） 納稅必要資金原則 ? 為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) ? 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 42 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 據(jù)實扣除，提取比例變成最高限； ? 會涉及到以前年度余額的處理－待明確 43 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（第九條） 條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 48 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以
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