高財所得稅會計ppt課件(已修改)
2025-01-19 20:33 本頁面
【正文】 1 所得稅會計 Wele 2 主要內(nèi)容 ? 所得稅會計的相關(guān)概念 ? 資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 ? 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ? 當期所得稅費用和遞延所得稅費用的確認和計量 3 第一節(jié) 所得稅會計概述 ? 所得稅及其性質(zhì) ? 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 ? 從企業(yè)看，所得稅是 一項費用 ，列示在利潤表中。 ? 所得稅會計產(chǎn)生的原因 ? 企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間，因計算口徑或者計算時間不同而產(chǎn)生差額。 ? 所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。 4 ? 所得稅的核算方法 ? 應(yīng)付稅款法 ? 將 所有差異 造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用，不遞延。 ? 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法 ? 將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以后各期。 ? 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 ? 基于資產(chǎn)負債表觀。 ? 確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 5 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認： 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ) ? 遞延所得稅負債： 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 6 ? 所得稅會計的核算程序 確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 計算遞延所得稅資產(chǎn) （或負債）的確認額或轉(zhuǎn)回額 計算當期應(yīng)交所得稅 確定所得稅費用 注意賬面價值與 賬面余額的區(qū)別 關(guān)鍵步驟 按稅法規(guī)定算出來的 而不僅僅是計算應(yīng)有額 7 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時 按照稅法 可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額。 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額 ＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額 ? 例 1：見 P121頁 8 （一）資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況 ? 固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn) ? 長期股權(quán)投資 ? 投資性房地產(chǎn) ? 其他計提減值準備的資產(chǎn) 9 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 ? 固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 ? 會計 ?賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－減值準備 ? 稅收 ?計稅基礎(chǔ)＝實際成本－按稅法規(guī)定的累計折舊 ? 產(chǎn)生差異的原因 ? 折舊方法 ? 折舊年限 ? 資產(chǎn)減值 10 ? 例 2： ? 某項環(huán)保設(shè)備，原價為 1 000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許 加速折舊 ，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為 0。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 ?賬面價值＝ 1 000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 ?計稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200－ 160＝ 640萬元 ?應(yīng)納稅暫時性差異 =720— 640=80萬元 ?遞延所得稅負債 =80 33%= 11 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 ? 無形資產(chǎn)在確認差異是要注意幾點： ? 無形資產(chǎn)的取得方式（ 外購還是內(nèi)部研發(fā) ） ? 使用壽命能不能確定（ 決定
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