【正文】 營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃 營業(yè)稅稅收籌劃 ―― 應(yīng)該掌握營業(yè)稅的基本知識 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃 一、 營業(yè)稅稅收籌劃 ――應(yīng)該掌握營業(yè)稅的基本知識 （一）營業(yè)稅范圍的界定 。我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域為我國境內(nèi)，在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍。具體包括：所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；在境內(nèi)運載旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；境內(nèi)保險機構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用除外的保險勞務(wù)；境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。 。納稅人必須通過提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益收入。但單位和個人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)，也列入了營業(yè)稅征稅范圍。 項目。 具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 一、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。利用營業(yè)稅減免節(jié)稅策略主要包括三個方面的內(nèi)容：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是要掌握免稅優(yōu)惠政策所必需的條件；三是獲得稅務(wù)局的認(rèn)可。 可利用的營業(yè)稅免稅內(nèi)容包括 ： 第一，利用托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)節(jié)稅； 第二，利用醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)節(jié)稅； 第三，利用殘疾人員個人提供的勞務(wù)節(jié)稅； 第四，利用學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)節(jié)稅； 第五，利用農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節(jié)稅； 第六，利用紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節(jié)稅。 二、避免成為營業(yè)稅納稅人 （一）規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。 境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 （二）提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃 通常情況下，一項勞務(wù)的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂 “ 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) ” ，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。 由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍； 境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍； 而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。 如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。 （三）載運旅客或貨物的籌劃 凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍； 凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。 如國內(nèi)某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收人不征營業(yè)稅，因是 “ 在境外載運旅客 ” 。反之，日本某航空公司飛機從中國境內(nèi)載運出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機構(gòu)，但它屬于 “ 在境內(nèi)載運貨物出境 ” 。 根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務(wù)因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務(wù)，以達到節(jié)稅的目的。 三、利用營業(yè)額的納稅籌劃 營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于營業(yè)額。因此，營業(yè)稅進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于合法正確地計算營業(yè)額，并在可能的情況下使之盡量縮小。下面是確定營業(yè)額時應(yīng)把握的關(guān)鍵： 第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則以進行納稅籌劃 。 根據(jù) 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略有兩個：一是不收費或低收費的策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入 “ 灰色化 ” 。 第二，根據(jù)不同行業(yè)具體情況，對各行業(yè)的營業(yè)額如何確定進行納稅籌劃。 ［例］ A企業(yè)向 B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為 100 0萬元，其中設(shè)備款 600萬元，專有技術(shù)費 350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為 50萬元，則該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為： （ 350＋ 50） 5％＝ 20（萬元） 如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可省此項營業(yè)稅，但同時要權(quán)衡此項所得應(yīng)繳的增值稅，最終權(quán)衡具體做法。 四、利用安置隨軍家屬政策進行稅務(wù)籌劃 從 2021年 1月 1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%以上的；或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起， 3年內(nèi)免繳營業(yè)稅。 具體條件為：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明，隨軍家屬必須由師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。 五、利用簽訂合同進行稅務(wù)籌劃 只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在稅收籌劃的空間。根據(jù) 《 營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]156號）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 。 工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 這條規(guī)定就給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。 【 例 】 6月份，新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價 2700萬元；施工單位為華昇建筑公司，承包金額為 2250萬元。 如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同，則新大工程承包公司按建筑業(yè) 3%的稅率計算營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為： （ 27002250） 3%＝ （萬元） 如果雙方未簽訂分包合同，新大承包公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)， 假定收取中介服務(wù)費為總承包額的 2%， 適用 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目5%則應(yīng)納稅額為： 2700 2% 5%＝ （萬元） 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 （一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅節(jié)稅 單獨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無形資產(chǎn)銷售額。一般地，技術(shù)方面的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費、人員培訓(xùn)費屬于轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用收取的設(shè)計費和設(shè)備制造、維修、圖紙的收費并入貨物銷售額。 【 例 】 甲企業(yè)向乙企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為 2021萬元，其中設(shè)備款為 800萬元，專有技術(shù)費 550萬元，專有技術(shù)指導(dǎo)費 150萬元，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為： （ 550＋ 150）萬元 5％＝ 35萬元 如果僅從繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)對該項業(yè)務(wù)進行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可節(jié)省部分營業(yè)稅