【正文】 第 4章 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃 ? 【 學(xué)習(xí)提示 】 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅以外的行業(yè)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 ,其稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃主要是針對(duì)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)而進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍廣 ,納稅人在納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，可以在符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要的同時(shí)，減輕稅負(fù)。通過本章學(xué)習(xí)，掌握建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等各行業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)。 ? 中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的基本結(jié)構(gòu)，首先是將所有的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額分為兩部分，一部分為商品流轉(zhuǎn)額和部分的勞務(wù)流轉(zhuǎn)額（加工、修理修配勞務(wù)），課征增值稅；另一部分為勞務(wù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)），課征營(yíng)業(yè)稅。然后，在征收增值稅的稅基上選擇部分消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，選擇部分自然資源的初級(jí)產(chǎn)品課征資源稅；在征收營(yíng)業(yè)稅的稅基上選擇不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅，以上稅種，加上關(guān)稅和城建稅及教育費(fèi)附加，基本上構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。 ? 即：凡是要繳納消費(fèi)稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般要繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會(huì)出現(xiàn)所謂的混合銷售、兼營(yíng)行為的概念。 納稅義務(wù)人 ? 一般性規(guī)定：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（ 9個(gè)稅目）。是指： （ 1）提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 ? 營(yíng)業(yè)稅的 9個(gè)稅目分別是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。 ? 境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由 “ 勞務(wù)發(fā)生地 ” 調(diào)整為 “ 屬人 ” 和 “ 收入來源地 ” 相結(jié)合。提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。即： （ 1）境內(nèi)單位或個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)； （ 2）接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人； （ 3）勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。 但對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)包括文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅新規(guī) 扣繳義務(wù)人 ? 具體規(guī)定： ? 鐵路運(yùn)輸部門納稅人，各自的管理機(jī)構(gòu)； ? 企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人； ? 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人； ? 建筑安裝實(shí)行分包，由總承包人代扣代繳； ? 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人； ? 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人； ? 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者為扣繳義務(wù)人 ? 。 稅目、稅率 ? 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)： 3％，打撈視同水運(yùn)征營(yíng)業(yè)稅； ? 娛樂業(yè)（保齡球、臺(tái)球 5%，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、高爾夫球、電子游戲廳等 20%）： 5～ 20%； ? 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)（如受托代銷）等 5%； ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)： 5％； ? 以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅。再投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅； ? 單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人，視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅（下頁）。 ? 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為繳營(yíng)業(yè)稅（按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）。自建自用不需繳營(yíng)業(yè)稅，但需繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 將過去 “ 單位無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅 ” 調(diào)整為 “ 單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償送其他單位或者個(gè)人 ” ，也就是說，按新細(xì)則規(guī)定：無論單位或個(gè)人，只要發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送，就要繳納營(yíng)業(yè)稅。即個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，如房產(chǎn)等，新條例規(guī)定從2022年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。分別是：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。 計(jì)稅依據(jù) ? 包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) … 、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件的代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) ：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其他承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)境外）的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額； ? 旅游企業(yè) ：扣除替旅游者支付的費(fèi)用或其他接團(tuán)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； ? 建筑業(yè) ：以全部承包額減去付給分包人的余額為營(yíng)業(yè)額，總承包人僅負(fù)擔(dān)自己的稅（但要代扣代繳）； ? 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。 ? 金融業(yè)貸款 ? 一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息為營(yíng)業(yè)額 ? ① 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款，不論資金來源，均按自有資金征稅； ? ② 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息為營(yíng)業(yè)額（ ）； ? ③ 人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅； ? ④ 罰款、罰息、加息等在收到當(dāng)期并入營(yíng)業(yè)額中征稅 ? ⑤ 外匯、有價(jià)證卷、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)對(duì)買賣價(jià)差征稅，個(gè)人 （個(gè)體工商戶及其他個(gè)人） 買賣外匯、有價(jià)證券或期貨不征營(yíng)業(yè)稅（只交印花稅）；（商品和貴金屬期貨要交VAT）； ? ⑥ 納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，以直線法折算；其中 實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。 ? 保險(xiǎn)業(yè) ：以收入全額為營(yíng)業(yè)額； ? 文化體育業(yè) ：以取得的全部收入；單位或個(gè)人進(jìn)行演出時(shí)，以全部票價(jià)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額； ? 娛樂業(yè) ：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額； ? 服務(wù)業(yè) ：向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用； ? 廣告業(yè)： 收入全額納稅（只許減廣告發(fā)布費(fèi)，不許減廣告制作費(fèi)（成本））； ? 旅游業(yè) ：以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以余額為營(yíng)業(yè)額； ? 代理業(yè)： 以實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于 “ 代理 ” 業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時(shí)，代收的如市政費(fèi)、郵政通訊、配套費(fèi)等，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅。 ? 對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征營(yíng)業(yè)稅 5％（拍賣罰沒物資交 VAT， 4％）； ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ：向?qū)Ψ绞杖〉呢泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益； ? 銷售不動(dòng)產(chǎn) ：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用； ? 計(jì)算機(jī)軟件 ：①對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，②在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件； ? 注：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或進(jìn)口軟件產(chǎn)品本地化改造，按 17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅〔 2022〕 100號(hào) ） … 幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理 ? 郵電業(yè)務(wù) ： ? ① 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征收增值稅； ? ② 郵政部門發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅； ? ③ 電信部門自己銷售尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅；如單純銷售手機(jī)、呼機(jī)通訊器材，不提供相應(yīng)勞務(wù)，交增值稅； ? 飲食業(yè) 在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，按飲食業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售的，屬于兼營(yíng)情況； ? 照相館 照相，同時(shí)提供鏡框、相冊(cè)等貨物，屬于混合銷售行為，按其主體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅； ? 建筑業(yè) 征稅問題： ① 預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅； ② 在施工現(xiàn)場(chǎng)制作，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅；