【正文】 第 4章 營業(yè)稅的稅收籌劃 ? 【 學習提示 】 營業(yè)稅是對增值稅以外的行業(yè)所征收的一種流轉稅 ,其稅率按行業(yè)設計。營業(yè)稅的稅收籌劃主要是針對每個行業(yè)的特點而進行的。營業(yè)稅的征收范圍廣 ,納稅人在納稅范圍、計稅依據(jù)、減免稅等方面進行精心籌劃，可以在符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要的同時，減輕稅負。通過本章學習，掌握建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)等各行業(yè)的稅收籌劃要點。 ? 中國現(xiàn)行流轉稅的基本結構，首先是將所有的商品勞務流轉額分為兩部分，一部分為商品流轉額和部分的勞務流轉額（加工、修理修配勞務），課征增值稅；另一部分為勞務流轉額和部分商品流轉額（不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)），課征營業(yè)稅。然后，在征收增值稅的稅基上選擇部分消費品課征消費稅，選擇部分自然資源的初級產(chǎn)品課征資源稅；在征收營業(yè)稅的稅基上選擇不動產(chǎn)的流轉額課征土地增值稅，以上稅種，加上關稅和城建稅及教育費附加，基本上構成了我國現(xiàn)行的流轉稅制度。 ? 即：凡是要繳納消費稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般要繳納營業(yè)稅。而增值稅和營業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會出現(xiàn)所謂的混合銷售、兼營行為的概念。 納稅義務人 ? 一般性規(guī)定：境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人（ 9個稅目）。是指： （ 1）提供或接受條例規(guī)定勞務的單位或個人在境內； （ 2）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內； （ 3）所轉讓或出租土地使用權的土地在境內； （ 4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內。 ? 營業(yè)稅的 9個稅目分別是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。 ? 境內外勞務判定原則由 “ 勞務發(fā)生地 ” 調整為 “ 屬人 ” 和 “ 收入來源地 ” 相結合。提供或接受條例規(guī)定勞務的單位或個人在境內的屬于境內勞務。即： （ 1）境內單位或個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發(fā)生在境內都屬于境內提供勞務； （ 2）接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人； （ 3）勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。 但對境內單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。同時，境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務包括文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅新規(guī) 扣繳義務人 ? 具體規(guī)定： ? 鐵路運輸部門納稅人，各自的管理機構； ? 企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人； ? 委托金融機構發(fā)放貸款，受托金融機構為扣繳義務人； ? 建筑安裝實行分包，由總承包人代扣代繳； ? 境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設機構的，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人； ? 單位或個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人； ? 個人轉讓專利權、非專有技術、商標權、著作權、商譽等，受讓者為扣繳義務人 ? 。 稅目、稅率 ? 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育、郵電通訊業(yè)： 3％，打撈視同水運征營業(yè)稅； ? 娛樂業(yè)（保齡球、臺球 5%，夜總會、歌廳、舞廳、高爾夫球、電子游戲廳等 20%）： 5～ 20%； ? 金融保險業(yè)、服務業(yè)包括代理業(yè)（如受托代銷）等 5%； ? 轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)： 5％； ? 以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)稅。再投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅； ? 單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送其他單位或個人，視同銷售，征收營業(yè)稅（下頁）。 ? 單位或個人自建建筑物后銷售，其自建行為繳營業(yè)稅（按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）。自建自用不需繳營業(yè)稅，但需繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 將過去 “ 單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅 ” 調整為 “ 單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償送其他單位或者個人 ” ，也就是說，按新細則規(guī)定：無論單位或個人，只要發(fā)生不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送，就要繳納營業(yè)稅。即個人無償贈與不動產(chǎn)，如房產(chǎn)等，新條例規(guī)定從2022年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營業(yè)稅。分別是：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 計稅依據(jù) ? 包括全部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、獎勵費 … 、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括符合條件的代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 ? 交通運輸業(yè) ：以全程運費減去付給其他承運企業(yè)（境內境外）的運費后為營業(yè)額； ? 旅游企業(yè) ：扣除替旅游者支付的費用或其他接團旅游費后的余額為營業(yè)額； ? 建筑業(yè) ：以全部承包額減去付給分包人的余額為營業(yè)額，總承包人僅負擔自己的稅（但要代扣代繳）； ? 納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務），其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設備作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。 ? 金融業(yè)貸款 ? 一般貸款業(yè)務以貸款利息為營業(yè)額 ? ① 典當業(yè)的抵押貸款，不論資金來源，均按自有資金征稅； ? ② 轉貸業(yè)務，以貸款利息為營業(yè)額（ ）； ? ③ 人民銀行的貸款業(yè)務不征稅； ? ④ 罰款、罰息、加息等在收到當期并入營業(yè)額中征稅 ? ⑤ 外匯、有價證卷、期貨等金融商品買賣業(yè)務對買賣價差征稅，個人 （個體工商戶及其他個人） 買賣外匯、有價證券或期貨不征營業(yè)稅（只交印花稅）；（商品和貴金屬期貨要交VAT）； ? ⑥ 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，以直線法折算；其中 實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。 ? 保險業(yè) ：以收入全額為營業(yè)額； ? 文化體育業(yè) ：以取得的全部收入；單位或個人進行演出時，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額； ? 娛樂業(yè) ：向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額； ? 服務業(yè) ：向對方收取的全部價款和價外費用； ? 廣告業(yè)： 收入全額納稅（只許減廣告發(fā)布費，不許減廣告制作費（成本））； ? 旅游業(yè) ：以收取的旅游費減除替旅游者支付費用后的余額為營業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團，以余額為營業(yè)額； ? 代理業(yè)： 以實際收取的報酬為營業(yè)額。物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費等，屬于 “ 代理 ” 業(yè)務，對手續(xù)費征收營業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代收的如市政費、郵政通訊、配套費等，不論其財務上如何核算，應并入營業(yè)額納營業(yè)稅。 ? 對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征營業(yè)稅 5％（拍賣罰沒物資交 VAT， 4％）； ? 轉讓無形資產(chǎn) ：向對方收取的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益； ? 銷售不動產(chǎn) ：收取的全部價款和價外費用； ? 計算機軟件 ：①對經(jīng)過國家版權局注冊登記，②在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。區(qū)別于單獨銷售軟件； ? 注：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或進口軟件產(chǎn)品本地化改造，按 17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。（國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅〔 2022〕 100號 ） … 幾種特殊經(jīng)營行為的處理 ? 郵電業(yè)務 ： ? ① 集郵商品的生產(chǎn)、調撥征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，征收增值稅； ? ② 郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅； ? ③ 電信部門自己銷售尋呼機、手機并提供相應勞務征營業(yè)稅；如單純銷售手機、呼機通訊器材，不提供相應勞務，交增值稅； ? 飲食業(yè) 在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，按飲食業(yè)征營業(yè)稅；飲食業(yè)自制食品，既可對內又可對外銷售的，屬于兼營情況； ? 照相館 照相，同時提供鏡框、相冊等貨物，屬于混合銷售行為，按其主體服務業(yè)征收營業(yè)稅； ? 建筑業(yè) 征稅問題： ① 預制構件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅； ② 在施工現(xiàn)場制作，征營業(yè)稅，不征增值稅；