【正文】 ? 第一步，判斷進口卷煙適用的比例稅率 確定消費稅適用比例稅率的價格（每標準條） =（關稅完稅價格 +關稅+消費稅定額稅 ） 247。 （ 1－ 36%），消費稅稅率固定為 36% 計算結果：大于等于 70元，適用 56%；小于 70元，適用 36% ? 第二步，計算組成計稅價格 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +消費稅定額稅） 247。 （ 1－ 比例稅率），稅率為第一步判斷的結果 ? 第三步，計算應納消費稅額 應納稅額 =組成計稅價格 比例稅率 +海關核定的進口數量 定額稅率（每標準箱 150元） 【 例 】 有進出口經營權的某外貿公司， 7月從國外進口卷煙 300箱（每箱250條，每條 200支），支付買價 3000000元，支付到達我國海關前的運輸費用 120220元，保險費用 80000元。已知進口卷煙的關稅稅率為 20%，計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅 （ 1）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[（ 3000000+120220+80000） 247。 （ 300 250） （ 1+20%） +] 247。（ 1－ 36%） =（元），適用稅率為 56% （ 2）進口卷煙組成計稅價格 = [（ 3000000+120220+80000） （ 1+20%） +300 150] 247。 （ 1－ 56%）=（元） （ 3）應納消費稅額 = 56%+ 300 150= 五、包裝物及押金 （ 1）包裝物銷售：同增值稅 （ 2）包裝物押金 項目 收取 逾期 增值稅 消費稅 增值稅 消費稅 一般應稅消費品 √ √ 啤酒、黃酒 √ 白酒、其他酒 √ √ ? 【 例 】 某啤酒廠銷售 A型啤酒 20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款 580000元，收取包裝物押金 3000元；銷售 B型啤酒 10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取 32760元，收取包裝物押金 1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（ ）。 ? 『 正確答案 』 C。Ａ型啤酒的單位售價＝（ 580000＋ 3000247。 ） 247。 20＝ （元 /噸），適用消費稅額是 250元 /噸，應納消費稅額＝20 250＝ 5000（元） Ｂ型啤酒的單位售價＝（ 32760＋ 1500） 247。 247。 10＝ （元 /噸），適用消費稅額是 220元 /噸，應納消費稅額＝ 10 220＝ 2200元。該啤酒廠應繳納的消費稅＝ 5000＋ 2200＝ 7200（元） 消費稅的會計處理 ? 應稅消費品銷售的會計處理 ? 應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理 ? 應稅消費品視同銷售的會計處理 ? 委托加工應稅消費品的會計處理 ? 進口應稅消費品的會計處理 ? 金銀首飾零售業(yè)務的會計處理 （一）應稅消費品銷售的會計處理 銷售應稅消費品（征消費稅必征增值稅） 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 銷售退回 ? 經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可 退還 已繳納的消費稅稅款 借：應收賬款（紅字） 貸：主營業(yè)務收入（紅字） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）（ 紅字） 借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 （紅字） （二）應稅消費品包裝物的會計處理 包裝物銷售 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 包裝物押金 ? 收取押金 ? 包裝物逾期收不回來而將押金沒收 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 借：銀行存款 貸： 其他應付款 酒類包裝物押金的核算 ? 考慮三個問題： 收取的包裝物押金是否應以含稅價全額入賬 ? 全額入賬不會低估負債，對雙方對賬工作有利 計提的消費稅計入 “ 銷售費用 ” 還是 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ? 對損益無影響，但影響各個賬戶的金額 流轉稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用（先沖 “ 其他應付款 ” ） ? 對不同期間的利潤有影響 ? 例：某白酒生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，于 2022年10月銷售糧食白酒 5000斤，不含稅銷售收入 10000元，另外收取包裝物押金 1170元，約定 6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率 20%，定額稅率每斤 ） 方法一： 收取押金時 ? 借：銀行存款 1170 貸：其他應付款 800 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 應交稅費 —— 應交消費稅 200 包裝物到期收回 ? 借：其他應付款 800 銷售費用 370 貸：銀行存款 1170 包裝物到期未收回，沒收包裝物押金 ? 借：其他應付款 800 貸：其他業(yè)務收入 800 方法二： 收取押金時 ? 借：銀行存款 1 170 貸：其他應付款 1 170 借：銷售費用 370 貸： 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 應交稅費 —— 應交消費稅 200 包裝物到期收回 ? 借：其他應付款 1 170 貸：銀行存款 1 170 包裝物到期未收回，沒收包裝物押金 ? 借：其他應付款 1 170 貸：其他業(yè)務收入 1 170 （三）應稅消費品視同銷售的會計處理 哪些確認收入，哪些不確認收入與增值稅相同 確認收入的 不確認收入的 借：在建工程等 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加