《消費(fèi)稅會(huì)計(jì)》ppt課件-文庫吧
2024-12-23 16:34 本頁面
【正文】 ? 第一步，判斷進(jìn)口卷煙適用的比例稅率 確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（每標(biāo)準(zhǔn)條） =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅 ） 247。 （ 1－ 36%），消費(fèi)稅稅率固定為 36% 計(jì)算結(jié)果：大于等于 70元，適用 56%；小于 70元，適用 36% ? 第二步，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅定額稅） 247。 （ 1－ 比例稅率），稅率為第一步判斷的結(jié)果 ? 第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 +海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量 定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元） 【 例 】 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司， 7月從國外進(jìn)口卷煙 300箱（每箱250條，每條 200支），支付買價(jià) 3000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用 120220元，保險(xiǎn)費(fèi)用 80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為 20%，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 （ 1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[（ 3000000+120220+80000） 247。 （ 300 250） （ 1+20%） +] 247。（ 1－ 36%） =（元），適用稅率為 56% （ 2）進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格 = [（ 3000000+120220+80000） （ 1+20%） +300 150] 247。 （ 1－ 56%）=（元） （ 3）應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 56%+ 300 150= 五、包裝物及押金 （ 1）包裝物銷售：同增值稅 （ 2）包裝物押金 項(xiàng)目 收取 逾期 增值稅 消費(fèi)稅 增值稅 消費(fèi)稅 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 √ √ 啤酒、黃酒 √ 白酒、其他酒 √ √ ? 【 例 】 某啤酒廠銷售 A型啤酒 20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款 580000元，收取包裝物押金 3000元；銷售 B型啤酒 10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取 32760元，收取包裝物押金 1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。 ? 『 正確答案 』 C。Ａ型啤酒的單位售價(jià)＝（ 580000＋ 3000247。 ） 247。 20＝ （元 /噸），適用消費(fèi)稅額是 250元 /噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝20 250＝ 5000（元） Ｂ型啤酒的單位售價(jià)＝（ 32760＋ 1500） 247。 247。 10＝ （元 /噸），適用消費(fèi)稅額是 220元 /噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝ 10 220＝ 2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 5000＋ 2200＝ 7200（元） 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 ? 應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理 ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 ? 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 ? 金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（征消費(fèi)稅必征增值稅） 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 銷售退回 ? 經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可 退還 已繳納的消費(fèi)稅稅款 借：應(yīng)收賬款（紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 紅字） 借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （紅字） （二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會(huì)計(jì)處理 包裝物銷售 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 包裝物押金 ? 收取押金 ? 包裝物逾期收不回來而將押金沒收 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：銀行存款 貸： 其他應(yīng)付款 酒類包裝物押金的核算 ? 考慮三個(gè)問題： 收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬 ? 全額入賬不會(huì)低估負(fù)債，對雙方對賬工作有利 計(jì)提的消費(fèi)稅計(jì)入 “ 銷售費(fèi)用 ” 還是 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ? 對損益無影響，但影響各個(gè)賬戶的金額 流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返還時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用（先沖 “ 其他應(yīng)付款 ” ） ? 對不同期間的利潤有影響 ? 例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于 2022年10月銷售糧食白酒 5000斤，不含稅銷售收入 10000元，另外收取包裝物押金 1170元，約定 6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率 20%，定額稅率每斤 ） 方法一： 收取押金時(shí) ? 借：銀行存款 1170 貸：其他應(yīng)付款 800 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 200 包裝物到期收回 ? 借：其他應(yīng)付款 800 銷售費(fèi)用 370 貸：銀行存款 1170 包裝物到期未收回，沒收包裝物押金 ? 借：其他應(yīng)付款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 方法二： 收取押金時(shí) ? 借：銀行存款 1 170 貸：其他應(yīng)付款 1 170 借：銷售費(fèi)用 370 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 200 包裝物到期收回 ? 借：其他應(yīng)付款 1 170 貸：銀行存款 1 170 包裝物到期未收回，沒收包裝物押金 ? 借：其他應(yīng)付款 1 170 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 170 （三）應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理 哪些確認(rèn)收入，哪些不確認(rèn)收入與增值稅相同 確認(rèn)收入的 不確認(rèn)收入的 借：在建工程等 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加
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