【正文】 第三章 增值稅的稅收籌劃 稅 收 籌 劃 【 增值稅 】 是對(duì)在我國境內(nèi) 銷售貨物 ；提供 加工、修理修配勞務(wù) ；交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ 應(yīng)稅服務(wù) ）以及 進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 復(fù)習(xí)：征稅對(duì)象、納稅人、稅率 增值稅 征稅 范圍 項(xiàng) 目 一般規(guī)定 供加 工、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 項(xiàng)目 殊行為： （ 1） 視同銷售 貨物行為 （ 2） 混合銷售 行為 （ 3） 兼營 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 交通 運(yùn)輸業(yè) 指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 陸路 運(yùn)輸、 水路 運(yùn)輸、 航空 運(yùn)輸、 管道 運(yùn)輸、 鐵路 運(yùn)輸服務(wù) 。 郵政業(yè) 指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 。 電信業(yè) 指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù) 。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。 增值稅的納稅人 分類：小規(guī)模納稅人；一般納稅人 分類標(biāo)準(zhǔn) ： ① 核算水平； ② 經(jīng)營規(guī)模 —— 年應(yīng)稅銷售額 年應(yīng)稅銷售額：納稅人不超過 12個(gè)月 的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的 銷售額 。 納稅人 一經(jīng)認(rèn)定 為一般納稅人后， 不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模 納稅人 。 納稅人 小規(guī)模納稅人 從事 貨物 生產(chǎn) /提 供應(yīng)稅勞 務(wù) ； 以 從事貨物 生產(chǎn) /提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物 批發(fā) /零售 的 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 50萬 批發(fā)或零售貨 物 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 80萬 提供應(yīng)稅服 務(wù) （營改增） 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 500萬 年應(yīng)稅銷售額 超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅 增值稅的稅率（一般納稅人） 稅率 / 征收率 適用范圍 17% 銷售 /進(jìn)口 貨物 ；加工修理修配勞務(wù) 有 形動(dòng)產(chǎn)租賃 服務(wù) 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉 的貨物 11% 交 通運(yùn) 輸業(yè)、 郵 政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 6% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù) 零稅率 納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服 務(wù) 3%征 收率 一般納稅人采用 簡(jiǎn)易辦法 征稅 適用 增值稅的稅率（一般納稅人） 銷售貨物的種類 計(jì)稅規(guī)定 使用過 未 抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) 3%減按 2% 使用過 已 抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) 按適用 稅率 銷 售 使用過 固定資產(chǎn) 以外的 物品 按適用 稅率 銷售 舊貨 3%減按 2% 增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人） 征收率 適用范圍 3% 一般貨物銷售；應(yīng)稅勞務(wù) 3%減按 2% 銷售 自己使用過的固定資產(chǎn) ； 舊貨 3% 銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng) 稅額銷售額 *稅率 一般 特殊 視同 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 不含稅 銷售額 = 0 應(yīng)交 0 留抵 含稅銷售額 要換算成 不含稅銷售額 應(yīng)納稅額的計(jì)算 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 增值稅 稅收籌劃 納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 出口退稅 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃 （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃 兩種納稅人 身份的區(qū)別 ： ① 使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票 ② 適用增值稅稅率與征收率 ③ 采用一般計(jì)算方法與簡(jiǎn)易計(jì)算方法 ④ 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與不能抵扣 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 思考 】 在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人多繳稅呢？影響二者稅負(fù)不同的因素體現(xiàn)在哪里？ 銷售額既定的情況下 ： 小規(guī)模納稅人：應(yīng)繳稅款即已確定； 一般納稅人：應(yīng)繳稅款依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小確定。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 存在一個(gè)特定的增值率，使增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。 —— 無差別平衡點(diǎn)增值率 無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 設(shè) X為增值率， S為含稅銷售額， P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率 17%，小規(guī)模納稅人適用征收率 3%。 一般納稅人增值率 X=(SP） /S 一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S247。 (1+17%) 17%P247。 (1+17%) 17%=XS247。 (1+17%) 17% 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =S247。 (1+3%) 3% 兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即： XS247。 (1+17%) 17%=S247。 (1+3%) 3% X=% 當(dāng) X＜ %，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人 當(dāng) X＞ %，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額） 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 無差別平衡點(diǎn) 增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷售額） 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 無差別平衡點(diǎn) 增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% % 無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 增值率 （含稅） 增值率 （不含稅） 17% 3% % % 13% 3% % % 11% 3% % % 6% 3% % % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 案例 】 某食品零售企業(yè)年含稅銷售額為 150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，增值稅稅率為 17%。年購進(jìn)貨物金額為 80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。 思考：如何運(yùn)用無差別平衡點(diǎn)增值率法判別法分析增值稅納稅人身份的選擇？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 企業(yè)應(yīng)納增值稅 =150/(1+17%) 17% 80 17% = 企業(yè)實(shí)際增值率 =（ ） /150 =%＞無差別平衡點(diǎn)增值率 %，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為 75萬，各自符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 籌劃結(jié)果檢驗(yàn)： 分設(shè)后應(yīng)納稅額 =75247。 （ 1+3%） 3% 2= 可節(jié)約稅款 == 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 練習(xí) 】 A化肥生產(chǎn)有限公司生產(chǎn)銷售農(nóng)用化肥，年不含稅銷售收入為 200萬元，不含稅可抵扣購進(jìn)金額 140萬元，購貨適用稅率 13%。 思考： A公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 分析： 應(yīng)納稅額 =200 13%140 13%= 增值率 = (200140） /200=30% ＞ %，企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 籌劃思路： 企業(yè)可以通過分設(shè)為 4— 5個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都在 50萬以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后納稅為 6萬（ 200 3%)，可節(jié)稅 。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 納稅人可計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用稅率及銷售額是否含稅查表。 （ 1）若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過 企業(yè)分立 選擇成為小規(guī)模納稅人。 （ 2）若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過 合并 選擇成為一般納稅人。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 納稅人籌劃應(yīng)注意問題 】 ①稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 ②企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化 ③企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 一個(gè)企業(yè)既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)，就可能發(fā)生 混合銷售 行為和 兼營 行為。企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。 混合銷售 ： 一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù) 同時(shí)涉及 增值稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)），強(qiáng)調(diào)兩者發(fā)生在同一購買者身上。 兼營： 多種經(jīng)營 ，即納稅人的經(jīng)營范圍既包括增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者 無直接從屬關(guān)系 。 混合銷售 VS兼營 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃原理： 從計(jì)稅原理看，一般納稅人增值稅的計(jì)算以增值額 作為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅是以 全部收入 作為計(jì)稅依據(jù)。 在銷售收入相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 納稅人含稅增值額增值率 R，含稅銷售額 S，含稅購進(jìn)金額 P，納稅人適用增值稅稅率 17%，納稅人適用的營業(yè)稅稅率 5%，則： 增值率 R： =(SP)247。 S 應(yīng)納增值稅 =SR247。 (1+17%) 17% 應(yīng)納營業(yè)稅 =S 5% 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 當(dāng)增值稅與營業(yè)稅相等時(shí)： SR247。 (1+17%) 17%=S 5% R=% 增值率＞ %，混合銷售 /兼營繳納 營業(yè)稅 有利于節(jié)稅增值率＜ % ，混合銷售 /兼營繳納 增值稅 有利于節(jié)稅 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 一般納稅人 稅率 營業(yè)稅納稅人 稅率 無差別平衡點(diǎn) 增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 11% 5% % 11% 3% % 6% 5% % 6% 3% % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 兼營的稅收籌劃： 兼營行為產(chǎn)生的可能： ① 增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù) /擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍 ， 涉足營業(yè)稅的征稅范圍 ， 提供營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)； ② 營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力 ， 轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品 /提供增稅應(yīng)稅勞務(wù) 。 行為 具體情況 稅務(wù)處理 分別核算 未分別核算 兼營 稅種內(nèi) 兼營 分別計(jì)稅 從高計(jì)稅 跨稅種 兼營 分別計(jì)稅 分別核定 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 案例 】 某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人 ， 某月銷售鋼材 100萬元 （ 含稅 ） ， 同時(shí) ， 經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入 50萬元 （ 含稅 ） 。 思考：鋼材廠納稅義務(wù)情況如何 ？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 案例分析： 未分別核算：應(yīng)納增值稅 = （ 100+50） 247。 （ 1+17%） 17% =（萬） 分別核算：應(yīng)納增值稅 = 100247。 （ 1+17%） 17%+50247。 （ 1+13%） 13% =（萬元） 結(jié)論： 分別核算可以減輕 （ ）稅負(fù)。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 混合銷售的 稅收籌劃 ： 是指 一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù) 同時(shí)涉及 增值稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)）。 混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開核算。 具體情況 稅務(wù) 處理 一般情況 按主業(yè)只交一種稅 銷售 自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè) 勞務(wù) 分別計(jì)稅 分別核定 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 練習(xí) 】 某有限責(zé)任公司甲生產(chǎn)鍋爐，是一般納稅人，每年產(chǎn)品銷售含稅收入為 3140萬元，其中安裝調(diào)試收入為 800萬元。下設(shè)幾個(gè)分公司，包括 A建安公司。購買原材料貨款 1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 思考：甲公司納稅義