【正文】 第三章 增值稅的稅收籌劃 稅 收 籌 劃 【 增值稅 】 是對在我國境內(nèi) 銷售貨物 ；提供 加工、修理修配勞務(wù) ；交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ 應(yīng)稅服務(wù) ）以及 進口貨物 的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 復習：征稅對象、納稅人、稅率 增值稅 征稅 范圍 項 目 一般規(guī)定 供加 工、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 項目 殊行為： （ 1） 視同銷售 貨物行為 （ 2） 混合銷售 行為 （ 3） 兼營 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 交通 運輸業(yè) 指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括 陸路 運輸、 水路 運輸、 航空 運輸、 管道 運輸、 鐵路 運輸服務(wù) 。 郵政業(yè) 指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 。 電信業(yè) 指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括 基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù) 。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。 增值稅的納稅人 分類：小規(guī)模納稅人；一般納稅人 分類標準 ： ① 核算水平； ② 經(jīng)營規(guī)模 —— 年應(yīng)稅銷售額 年應(yīng)稅銷售額：納稅人不超過 12個月 的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的 銷售額 。 納稅人 一經(jīng)認定 為一般納稅人后， 不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模 納稅人 。 納稅人 小規(guī)模納稅人 從事 貨物 生產(chǎn) /提 供應(yīng)稅勞 務(wù) ； 以 從事貨物 生產(chǎn) /提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物 批發(fā) /零售 的 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 50萬 批發(fā)或零售貨 物 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 80萬 提供應(yīng)稅服 務(wù) （營改增） 年應(yīng)稅銷售額 ≤ 500萬 年應(yīng)稅銷售額 超過小規(guī)模標準的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅 增值稅的稅率（一般納稅人） 稅率 / 征收率 適用范圍 17% 銷售 /進口 貨物 ；加工修理修配勞務(wù) 有 形動產(chǎn)租賃 服務(wù) 13% 銷售或進口稅法列舉 的貨物 11% 交 通運 輸業(yè)、 郵 政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 6% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù) 零稅率 納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服 務(wù) 3%征 收率 一般納稅人采用 簡易辦法 征稅 適用 增值稅的稅率（一般納稅人） 銷售貨物的種類 計稅規(guī)定 使用過 未 抵扣 進項稅的固定資產(chǎn) 3%減按 2% 使用過 已 抵扣 進項稅的固定資產(chǎn) 按適用 稅率 銷 售 使用過 固定資產(chǎn) 以外的 物品 按適用 稅率 銷售 舊貨 3%減按 2% 增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人） 征收率 適用范圍 3% 一般貨物銷售；應(yīng)稅勞務(wù) 3%減按 2% 銷售 自己使用過的固定資產(chǎn) ； 舊貨 3% 銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 當期應(yīng)納稅額 = 銷項 稅額 進項 稅額銷售額 *稅率 一般 特殊 視同 準予抵扣 不予抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 不含稅 銷售額 = 0 應(yīng)交 0 留抵 含稅銷售額 要換算成 不含稅銷售額 應(yīng)納稅額的計算 本章學習內(nèi)容 增值稅 稅收籌劃 納稅人 計稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 出口退稅 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃 （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃 兩種納稅人 身份的區(qū)別 ： ① 使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票 ② 適用增值稅稅率與征收率 ③ 采用一般計算方法與簡易計算方法 ④ 進項稅額抵扣與不能抵扣 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 思考 】 在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人多繳稅呢？影響二者稅負不同的因素體現(xiàn)在哪里？ 銷售額既定的情況下 ： 小規(guī)模納稅人：應(yīng)繳稅款即已確定； 一般納稅人：應(yīng)繳稅款依據(jù)其可抵扣的進項稅額大小確定。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 存在一個特定的增值率，使增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同。 —— 無差別平衡點增值率 無差別平衡點增值率的計算 無差別平衡點增值率的計算 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點增值率的計算 設(shè) X為增值率， S為含稅銷售額， P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率 17%，小規(guī)模納稅人適用征收率 3%。 一般納稅人增值率 X=(SP） /S 一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S247。 (1+17%) 17%P247。 (1+17%) 17%=XS247。 (1+17%) 17% 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =S247。 (1+3%) 3% 兩種納稅人納稅額相等時，即： XS247。 (1+17%) 17%=S247。 (1+3%) 3% X=% 當 X＜ %，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人 當 X＞ %，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點增值率（含稅銷售額） 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 無差別平衡點 增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點增值率（不含稅銷售額） 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 無差別平衡點 增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% % 無差別平衡點增值率的計算 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 無差別平衡點增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 增值率 （含稅） 增值率 （不含稅） 17% 3% % % 13% 3% % % 11% 3% % % 6% 3% % % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 案例 】 某食品零售企業(yè)年含稅銷售額為 150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，增值稅稅率為 17%。年購進貨物金額為 80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。 思考：如何運用無差別平衡點增值率法判別法分析增值稅納稅人身份的選擇？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 企業(yè)應(yīng)納增值稅 =150/(1+17%) 17% 80 17% = 企業(yè)實際增值率 =（ ） /150 =%＞無差別平衡點增值率 %，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為 75萬，各自符合小規(guī)模納稅人標準。 籌劃結(jié)果檢驗： 分設(shè)后應(yīng)納稅額 =75247。 （ 1+3%） 3% 2= 可節(jié)約稅款 == 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 練習 】 A化肥生產(chǎn)有限公司生產(chǎn)銷售農(nóng)用化肥，年不含稅銷售收入為 200萬元，不含稅可抵扣購進金額 140萬元，購貨適用稅率 13%。 思考： A公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 分析： 應(yīng)納稅額 =200 13%140 13%= 增值率 = (200140） /200=30% ＞ %，企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。 籌劃思路： 企業(yè)可以通過分設(shè)為 4— 5個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額都在 50萬以下，符合小規(guī)模納稅人的標準。分設(shè)后納稅為 6萬（ 200 3%)，可節(jié)稅 。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃思路： 納稅人可計算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用稅率及銷售額是否含稅查表。 （ 1）若增值率高于無差別平衡點增值率，可以通過 企業(yè)分立 選擇成為小規(guī)模納稅人。 （ 2）若增值率低于無差別平衡點增值率，可以通過 合并 選擇成為一般納稅人。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 納稅人籌劃應(yīng)注意問題 】 ①稅法對一般納稅人的認定要求 ②企業(yè)財務(wù)利益最大化 ③企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 （二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 一個企業(yè)既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)，就可能發(fā)生 混合銷售 行為和 兼營 行為。企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。 混合銷售 ： 一項銷售業(yè)務(wù) 同時涉及 增值稅項目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)），強調(diào)兩者發(fā)生在同一購買者身上。 兼營： 多種經(jīng)營 ，即納稅人的經(jīng)營范圍既包括增值稅應(yīng)稅項目，也包括非增值稅應(yīng)稅項目。強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者 無直接從屬關(guān)系 。 混合銷售 VS兼營 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 籌劃原理： 從計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算以增值額 作為計稅依據(jù)，營業(yè)稅是以 全部收入 作為計稅依據(jù)。 在銷售收入相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 納稅人含稅增值額增值率 R，含稅銷售額 S，含稅購進金額 P，納稅人適用增值稅稅率 17%，納稅人適用的營業(yè)稅稅率 5%，則： 增值率 R： =(SP)247。 S 應(yīng)納增值稅 =SR247。 (1+17%) 17% 應(yīng)納營業(yè)稅 =S 5% 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 當增值稅與營業(yè)稅相等時： SR247。 (1+17%) 17%=S 5% R=% 增值率＞ %，混合銷售 /兼營繳納 營業(yè)稅 有利于節(jié)稅增值率＜ % ，混合銷售 /兼營繳納 增值稅 有利于節(jié)稅 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 一般納稅人 稅率 營業(yè)稅納稅人 稅率 無差別平衡點 增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % 11% 5% % 11% 3% % 6% 5% % 6% 3% % 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 兼營的稅收籌劃： 兼營行為產(chǎn)生的可能： ① 增值稅納稅人為加強售后服務(wù) /擴大自己的經(jīng)營范圍 ， 涉足營業(yè)稅的征稅范圍 ， 提供營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)； ② 營業(yè)稅納稅人為增強獲利能力 ， 轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品 /提供增稅應(yīng)稅勞務(wù) 。 行為 具體情況 稅務(wù)處理 分別核算 未分別核算 兼營 稅種內(nèi) 兼營 分別計稅 從高計稅 跨稅種 兼營 分別計稅 分別核定 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 案例 】 某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人 ， 某月銷售鋼材 100萬元 （ 含稅 ） ， 同時 ， 經(jīng)營農(nóng)機收入 50萬元 （ 含稅 ） 。 思考：鋼材廠納稅義務(wù)情況如何 ？ 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 案例分析： 未分別核算：應(yīng)納增值稅 = （ 100+50） 247。 （ 1+17%） 17% =（萬） 分別核算：應(yīng)納增值稅 = 100247。 （ 1+17%） 17%+50247。 （ 1+13%） 13% =（萬元） 結(jié)論： 分別核算可以減輕 （ ）稅負。 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 混合銷售的 稅收籌劃 ： 是指 一項銷售業(yè)務(wù) 同時涉及 增值稅項目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)）。 混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，二者不可能分開核算。 具體情況 稅務(wù) 處理 一般情況 按主業(yè)只交一種稅 銷售 自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè) 勞務(wù) 分別計稅 分別核定 一、增值稅納稅人的稅收籌劃 【 練習 】 某有限責任公司甲生產(chǎn)鍋爐，是一般納稅人，每年產(chǎn)品銷售含稅收入為 3140萬元，其中安裝調(diào)試收入為 800萬元。下設(shè)幾個分公司，包括 A建安公司。購買原材料貨款 1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 思考：甲公司納稅義