【正文】 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 國 家 稅 收 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 第二章 增值稅 一、 概 念 二、 產生的背景 三、 類 型 四、 我國增值稅特點 第一節(jié) VAT概述 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 第一節(jié) VAT概述 ? 一、增值稅及增值額的概念 ? （一）概念 ? 是以增值額為課稅對象的一種稅； ? 進一步說，是對商品流轉各環(huán)節(jié)的增值額課征的一種稅。 ? （二）增值額的理解 ? 所謂增值額，是指企業(yè)和個人在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，（商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新價值或商品附加值。 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 ? 二、增值稅產生的背景 第一節(jié) VAT概述 從 VAT產生的歷史看，它是從 傳統(tǒng)的的營業(yè)稅 的基礎上演變而來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅是對商品流轉額征稅，具有按 銷售額全值 征稅的特點，因此存在 重復征稅 ，不利于生產的分工協(xié)作。 1917年 美國耶魯大學教授托馬斯 S亞當斯提出 “ 經過改造的所得稅 ” —— 以增值稅代替所得稅 。一次大戰(zhàn)結束時， 1921年就有人提出 “ 巧妙的營業(yè)稅 ” 設想 —— 德國西門茲 (Ｃ .)博士提出以一種增值稅的名稱及稅制； 法國政府在對中間商品免稅的基礎上改革周轉稅，于 1954年最先試行增值稅，規(guī)定企業(yè)準予抵扣生產經營過程中購進的貨物在以前環(huán)節(jié)已納稅款． 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 VAT是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 所謂增值額，是指企業(yè)和個人在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，一般可以從四個方面來理解： 就某企業(yè)而言，增值額 =銷售額 購入商品 /勞務金額 就某一產品而言， 增值額 =∑各環(huán)節(jié)增值額 =產品最終售價 從理論上講，增值額相當于商品價值 C+V+M扣除物化勞動轉移價值 C后余下的部分，即 V+M。 ﹡ 從實際應用看，增值額是指生產經營收入扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的金額， 即增值額 =銷售額 法定扣除項目金額 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 某服裝最終售價為 120元，從原材料生產到零售共經過六個環(huán)節(jié)。 項目 環(huán)節(jié) 進價 售價 增值額 棉花生產 0 30 30 棉紗生產 30 40 10 棉布 40 60 20 服裝生產 60 100 40 服裝批發(fā) 100 105 5 服裝零售 105 120 15 合計 120 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 按課稅基礎（計稅依據(jù)）來劃分： ?生產型增值稅 —— 以國民生產總值為主要稅基 特點：在課稅時，不允許將購入固定資產的已納稅金在購入 當期扣除 ?收入型增值稅 —— 以國民收入為主要稅基 特點：在課稅時，允許將購入固定資產的已納稅金在 購入當期按折舊比例和使用年限分期扣除。 ?消費型增值稅 —— 以社會消費資料價值為主要稅基 特點：在課稅時，允許將購入固定資產的已納稅金在購入 當期全額扣除 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 我國增值稅特點 ? 實行 生產型 增值稅； ? 有限的全面型增值稅； ? 價內價外稅并存制； ? 實行 兩檔稅率 ：基本稅率，低稅率和出口貨物零稅率； ? 納稅人分為兩類： 一般納稅人 、 小規(guī)模納稅人； ? 統(tǒng)一實行規(guī)范的 扣稅法。 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍 一、征稅范圍的 一般規(guī)定 二、屬于征稅范圍的 特殊行為 三、屬于征稅范圍的 特殊項目 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍 一、征稅范圍的一般規(guī)定 ： 我國現(xiàn)行 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工修理修配勞務。 （一）銷售或者進口貨物 （二）提供應稅勞務 １、提供加工勞務 ２、提供修理修配勞務 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原有的形狀和功能的業(yè)務 。 是指受托加工貨物，即由委托方提供原材料和主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。不包括 三種情況 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍 二、屬于征稅范圍的特殊行為 （一） 視同銷售行為 （二） 混合銷售行為 （三） 兼營非應稅勞務 行為 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 受托加工貨物，是由委托方提供原材料和主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務，不包括以下三種情況： ① 受托方以委托方名義購進原材料和主要材料，并按委托方要求制造貨物收取加工費和材料費的業(yè)務。 ② 受托方將原材料賣給委托方，然后再接受其委托，按委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。 ③ 受托方用自己的材料，按委托方要求制造貨物并收取加工費和材料費的業(yè)務，即通常所說的訂制。 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 視同銷售行為（一） ? ① 將貨物交付他人代銷。 ? ②銷售代銷貨物。 ? ③在不同縣（市）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。但相關機構設在同一縣市的除外。 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 ? （ 4）將 自產或委托加工 的貨物用于非應稅項目（營業(yè)稅項目）。 ? （ 5）將 自產或委托加工 的貨物用于集體福利或個人消費。 ? （ 6）將 自產或委托加工 或 購買（包括進口） 的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者。 ? （ 7）將 自產或委托加工 或 購買（包括進口） 的貨物分配給股東或投資者。如企業(yè)因停業(yè)、破產、解散等原因將余存貨物抵償債務、分配給股東或投資者。 ? （ 8）將 自產或委托加工 或 購買 （包括進口） 的貨物無償贈送給他人。這里的“贈送”包括將貨物用于有獎銷售和作為實物折扣。 視同銷售行為（二） 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算 混合銷售行為 混合銷售行為 —— 一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務又涉及 非應稅勞務 對混合銷售行為的稅務處理：從事貨物的 生產 、 批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以 從事貨物的生產、批發(fā)零售為主 ，并 兼營 非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收 ＶＡＴ ，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收 ＢＴ 。 屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務 —— 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè) 概述 納稅人 征稅范圍 稅率 計算