出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(已修改)
2025-04-28 23:38 本頁面
【正文】 出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路通過對有關(guān)文件的學(xué)習(xí)，可以給我們一個啟示：將貨物銷往國外，從稅收的角度講，可以得到優(yōu)惠和照顧，我們可以根據(jù)稅法的規(guī)定組織企業(yè)，選擇經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)品，從而使企業(yè)得到稅收上的好處。這是從政策層面上的初步印象。但是在實際操作環(huán)節(jié)，究竟應(yīng)如何把握并且同時作出有利的選擇呢？這就需要我們對有關(guān)政策作深層次的分析。由于政策上的差異，同樣也提供了稅收策劃的余地：其一，增值稅的征和退，其稅率不一樣，通過經(jīng)營方式的改變，就會使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)差別。其二，優(yōu)惠方法的不同，即“不征不退”、“先征后退”和“免、抵、退”給企業(yè)資金的時間價值帶來差別。循著這個思路，我們可以進(jìn)行如下嘗試：一、一般出口企業(yè)經(jīng)營方式的稅收策劃在現(xiàn)行出口貨物退稅政策條件下，如何開展稅收策劃，才能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平呢？顯然，通過經(jīng)營方式的改變，就可以收到這個效果。這里以國外料件加工復(fù)出口貨物的情況為重點，概述出口退稅環(huán)節(jié)的稅收策劃問題。以某一出口型機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)為例：該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外某公司加工精密儀表類產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值1500萬元：加工完成后返銷給該公司售價為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力等費用的進(jìn)項稅額為30萬元，該批儀表產(chǎn)品的增值稅征稅率為17％，退稅率15％，現(xiàn)計算如下：當(dāng)期不予退稅的稅額＝（27001500）（17％15％）＝24（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝3024＝6（萬元）也就是說，該出口企業(yè)采用進(jìn)料加工（自營出口）的形式從事這筆儀表加工業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅6萬元。但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以少繳增值稅6萬元。然而，當(dāng)銷售價格比較低，亦即經(jīng)營利潤比較少的情況又是如何呢？仍以上例而言，銷售價格降為1950萬元，其它條件不變，按進(jìn)料加工方式：則：出口退稅＝進(jìn)項稅額（出口銷售額保稅進(jìn)口材料）（17％15％）＝30（19501500）2％＝309＝21（萬元）這就是說，在利潤水平較低階情況下，采用進(jìn)料加工比來料加工在稅收上更優(yōu)惠，這是為什么呢？這里有兩個前提，一是國家的稅收政策前提，即增值稅的征稅的稅率高（17％），而退稅的稅率低（15％）；二是企業(yè)的利潤水平及耗用國產(chǎn)料件的多少。出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：一是來料加工方式。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅；二是進(jìn)料加工方式，在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅；三是正常經(jīng)銷方式，亦即國外料件正常報關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。在這三種貿(mào)易方式中，對第三種企業(yè)無論從手續(xù)的方便程度，還是從稅收成本的角度去分析，都是劃不來的，所以在實際操作中一般不采用，而對前面兩種方式，具體的應(yīng)采用哪一種，就要從前面提到的兩個前提上去考慮。在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征收率階情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)如遇到能力相對不足，而需要外協(xié)的情況下（就如外貿(mào)出口企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)一樣），應(yīng)該怎樣組織貨源呢？對退稅率小于征收率的貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價加工兩種方式的不同，會出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。例如：某有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有一筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)想通過外協(xié)企業(yè)幫助完成，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計稅價格為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費為100萬元貨物出口后可辦理出口退稅則為15萬元（征稅率為17％，退稅率15％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價銷售給其他加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物的增值額仍為100萬元）購回出口，則可以辦理退稅11萬元，比采用委托加工方式下少退稅4萬元，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是退稅率低于征稅率。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”稅收管理辦法比實行“先征后退”管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。因為，按公式計算，在兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會占用生產(chǎn)企業(yè)流動資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅不存在這個問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。采用“免、抵、退”方式使資金的時間價值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個方面。在一些特定企業(yè)，卻存在稅負(fù)升高的問題。例如：某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價1億元，生產(chǎn)產(chǎn)品時耗用原材料2000萬元，進(jìn)項稅額340萬元，耗用低值易耗品，燃料及動力等進(jìn)項稅額20萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。1
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