出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-在線瀏覽
2025-06-03 23:38本頁面
【正文】 加工復(fù)出口貨物的情況為重點(diǎn)，概述出口退稅環(huán)節(jié)的稅收策劃問題。但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以少繳增值稅6萬元。出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：一是來料加工方式。在這三種貿(mào)易方式中，對(duì)第三種企業(yè)無論從手續(xù)的方便程度，還是從稅收成本的角度去分析，都是劃不來的，所以在實(shí)際操作中一般不采用，而對(duì)前面兩種方式，具體的應(yīng)采用哪一種，就要從前面提到的兩個(gè)前提上去考慮。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因?yàn)?，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法比實(shí)行“先征后退”管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。采用“免、抵、退”方式使資金的時(shí)間價(jià)值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個(gè)方面。例如：某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)1億元，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗用原材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元，耗用低值易耗品，燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。通過這個(gè)例子，我們可以看出：當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)材料較多，進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大，或者業(yè)務(wù)利潤不大的情況下，也就是說，通過經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的增值不多的情況下，利用“免、抵、退”的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收的優(yōu)惠。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。但在進(jìn)料加工條件下，料件和成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易策劃的一個(gè)方面。這里需要說明的是：對(duì)退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式要優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。在這樣的情況下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足或某些人為原因影響正常的出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。二、優(yōu)惠方式選擇的策劃國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（俗稱老外商投資企業(yè)）也可以享受相關(guān)的出口退稅政策。老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購入國產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來加以考慮。一般情況下，前者的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本不符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以應(yīng)優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。1．若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被占用。2．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)（征稅稅率出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元13％2 0萬元）；貨物出口后申請(qǐng)退稅額為20萬元（400萬元5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為12萬元（32萬元20萬元）。由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利。例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。方案二是選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元17％44萬元）；貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為60萬元（400萬元1 5％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬元（24萬元
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