【正文】 的其他酒類產(chǎn)品除外）而出租出售包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、且未逾期（通常是一年）的，不并入銷售額征稅。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí) ， 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有： ? （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額； ? 對(duì)于取得專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)： ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。其計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià) 13% ? （ 3）外購(gòu)貨物以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（含運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的限定 ? （ 1） 防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ? 增值稅一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)自開(kāi)票之日起 90天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)者方可抵扣；認(rèn)證通過(guò)的，必須在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅申報(bào) ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，根據(jù)銷售結(jié)算的方式分為： ? 銷售結(jié)算方式的不同，具體為： ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ； ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； ? 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 ? 具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 。 ? （ 4）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； ? 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ? 進(jìn)口貨物 ? 應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ? 扣繳義務(wù)人 ? 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ? 只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用 ? 有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票： ? 會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者； ? 不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者； ? 有下列違反專用發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： ? （ 1）私自印制專用發(fā)票； ? （ 2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專用發(fā)票； ? （ 3）借用他人專用發(fā)票； ? （ 4）向他人提供專用發(fā)票； ? （ 5）未按規(guī)定的要求開(kāi)具專用發(fā)票； ? （ 6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票； ? （ 7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況； ? （ 8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； ? 銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 ? 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專用發(fā)票。 ? 增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具必須符合規(guī)定的要求，對(duì)于開(kāi)具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。 （三）專用發(fā)票的抵扣與保管 ? 一般納稅人除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營(yíng)進(jìn)口貨物外，在購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，如果未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票，從銷售方取得的專用發(fā)票不符合開(kāi)具要求，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 未按規(guī)定保管專用發(fā)票，是指未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度、設(shè)專人保管專用發(fā)票、設(shè)置專門(mén)存放專用發(fā)票的場(chǎng)所，稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次，丟失、損（撕）毀專用發(fā)票，未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。 ? 稅率檔次少，計(jì)征簡(jiǎn)便 ? 實(shí)行憑全國(guó)統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票注明的稅款抵扣購(gòu)進(jìn)投入品己納稅款的辦法。 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇 ? 測(cè)算不同身份下的稅收負(fù)擔(dān)水平，選擇合理的納稅人身份提供依據(jù)。 增值率不含稅銷售額額可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金不含稅銷售額進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額不含稅銷售額－可抵扣增值率＝???????111RR無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 3% % 13% 3% % 結(jié)論 ? 當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，此時(shí)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人 ? 當(dāng)?shù)挚勐矢哂跓o(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，此時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人 ? 即：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)多的時(shí)候，應(yīng)選擇一般納稅人 ? 【 案例 31】 某電子產(chǎn)品廠年不含稅銷售額為 500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅稅率，由于該廠的產(chǎn)品有自己的專利技術(shù)，因此增值率較高，大約為 40%，同時(shí)由于其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)入品金額較小，大約占不含稅銷售額的 60%。 ? 方法二：可抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)入品金額比率