【正文】 般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。第一步：計算當期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當期應(yīng)納稅額=1000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。第二篇：應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理應(yīng)交增值稅——免抵退的會計處理實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)100%。 計劃分配率的最大值為100%。 《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率。本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額退稅率+其他視同進口料件金額復(fù)出口退稅率。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額征稅率。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補稅。⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。進項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額(征稅率退稅率)。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補交差額部分稅款。應(yīng)補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)當退稅部門批準的應(yīng)退稅額，此后又發(fā)生退 關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。。應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)征稅率∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)(征稅率退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)退稅率。應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運保傭退稅率。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率(四)消費稅調(diào)整 如果出口貨物為應(yīng)稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補交已免征的消費稅稅款。應(yīng)補交消費稅金=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率 。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。而現(xiàn)行財務(wù)會計制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。一、外銷收入的確認生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。人賬金額與自營出口相同。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費用處理。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。2．國外保險費企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數(shù)反映，調(diào)賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單時，應(yīng)即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按重新出口處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計科目進行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。二、免抵退稅會計科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機關(guān)《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實結(jié)果，數(shù)據(jù)準確，避免了企業(yè)申報與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計分析；后者的優(yōu)點是，企業(yè)能根據(jù)計算公式和申報系統(tǒng)及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計分析，平時賬務(wù)處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計算，這與申報數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方核算。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數(shù)一致。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸款核算。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應(yīng)納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。本科目可分以下兩種情況進行記載：第一種是在取得稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當期應(yīng)納稅額計算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發(fā)生數(shù)包合已辦退(免)稅申報但來批準的應(yīng)遲稅額，即當期應(yīng)納稅額負數(shù)的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業(yè)在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵49的進項稅額”。(一)購進貨物的會計核算。(1)報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進口關(guān)稅 ——應(yīng)交進口消費稅 ——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。進口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或