出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路-閱讀頁
2025-05-01 23:38本頁面
【正文】 60萬元）。方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元（17％一15％）]；應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬元（8萬元44萬元）；出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬元（400萬元15％）。三、出口經(jīng)營組織方式的稅收策劃由于國家對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來比較復(fù)雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會(huì)有不同的收益。這里以金松服裝實(shí)業(yè)公司為例作一個(gè)說明。最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲權(quán)）業(yè)務(wù)，要求每月供貨500萬件。該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下：1．產(chǎn)品情況：制造成本450萬元（其中材料成本400萬元都已取得稅率為17％的增值稅專用發(fā)票）。2．金松公司的核算情況：公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬元（不含稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元（500萬元17％）公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格為550萬元（不含稅），其銷項(xiàng)稅額為9 3．5萬元（550萬元17％）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8．5萬元。3．金沙外貿(mào)公司的核算情況：公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643．5萬元（不含稅價(jià)為550萬元）,銷售價(jià)格為650萬元。外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，獲得6．5萬元的利潤。具體的策劃思路是：改變金松公司的經(jīng)銷商地位，成為代購關(guān)系。具體的操作方法為：1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨服裝廠購入材料400萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為63萬元，生產(chǎn)后以500萬元（不含稅）的價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司，同時(shí)提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書；銷項(xiàng)稅額為85萬元，應(yīng)納稅額為17萬元。金松公司當(dāng)月經(jīng)營該筆內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤136．325萬元。該公司經(jīng)營內(nèi)衣出口業(yè)務(wù)獲得6．5萬元的利潤。金松公司通過策劃得益87．65萬元。將金松公司從晨光服裝廠購進(jìn)內(nèi)衣銷往外貿(mào)公司的思路反過來用，即將金松公司從購貨商的地位改為銷貨商的地位，由金松公司購入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料，加上自己應(yīng)得的利潤銷售給晨光服裝廠，再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書辦理出口退稅手續(xù)。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金額為68萬元，銷項(xiàng)稅金額為92．395萬元。公司該業(yè)務(wù)獲得利潤143．5萬元。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額為92．395萬元。并獲得50萬元的利潤。結(jié)論：在該策劃方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的稅收負(fù)擔(dān)及利潤水平并沒有發(fā)生變化，而金松公司的利潤增加到143．5萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)也上升1 5．895萬元，通過策劃金松公司實(shí)際獲益77．605萬元。金松公司可以整體租賃，以每月50萬元的租賃費(fèi)租賃晨光服裝廠來為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，這樣，金松公司就可以自購布料，自己生產(chǎn)成品以后直接出口，從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。縱觀以上三個(gè)方案的策劃過程，我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn)，即原來由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行的業(yè)務(wù)，改為綜合兼顧，整體運(yùn)作，從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。當(dāng)然，我們也要看到，稅收策劃需要其它多方面因素的配合，如組織協(xié)調(diào)工作等，此外還有稅收管理上的要求等。四、間接出口業(yè)務(wù)的稅金確定間接出口業(yè)務(wù)一般在外商投資企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生。根據(jù)國家現(xiàn)行出口退稅政策，在進(jìn)料加工直接貿(mào)易方式下，新企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，如符合一定條件后允許虛擬計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣應(yīng)納稅額或退稅額，這是國家鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯的一項(xiàng)政策。金松公司稅收策劃對(duì)照表成退稅應(yīng)納本增值稅晨光廠4506885175008510外貿(mào)公司650晨光廠500 外貿(mào)公司65050金松公司 400 500686820 00年2月，甲企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口60萬元的不銹鋼下腳料，海關(guān)全額保稅（免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅），并為其辦理了進(jìn)料加工監(jiān)管手冊(cè)。乙企業(yè)對(duì)購進(jìn)的毛坯進(jìn)一步加工成不銹鋼管件后，全部出口，銷售額為160萬元，并到海關(guān)辦理了核銷手續(xù)。1．當(dāng)不允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)（1）甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝銷售收入征稅稅率＝12017％＝20．4（萬元）進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金為0；應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金＝20．40＝20．4（萬元）甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅。但允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金＝海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格征稅稅率＝12017％＝20．4（萬元）應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金－進(jìn)項(xiàng)稅金＝27．220．4＝6．8（萬元）乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應(yīng)退稅額＝出口額退稅稅率海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率＝16013％12013％＝5．2（萬元）乙企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/銷售收入＝（應(yīng)征稅額應(yīng)退稅額）/銷售收入＝（6．85．2）/160＝1％通過以上分析可以看出，允許企業(yè)虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，甲企業(yè)稅負(fù)從17％降為8．5％，乙企業(yè)稅負(fù)從4％下降為1％，稅負(fù)得到了降低。
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