出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(文件)
【正文】 購進貨物后，通過金沙外貿公司出口至日本的有關客戶。公司當月經營內衣實現利潤50萬元。下面對金松服裝實業(yè)公司經營的內衣業(yè)務進行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會計師事務所的專家針對該公司的實際情況，提出了三個方案：其一：將經銷改為代購代銷。2．金松公司向金沙外貿公司收取代理手續(xù)費金松公司收取的代購貨物手續(xù)費143．5萬元，應納營業(yè)稅7．175萬元（143．5萬元5％）。結論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿公司的利潤及稅收負擔都沒有發(fā)生變化，但金松公司的利潤增加到136．325萬元，同時少繳納增值稅8．5萬元。具體的操作方法為：1．金松公司以400萬元的不含稅價格購入布料，并取得增值稅專用發(fā)票，然后以543．5萬元的不含稅價格銷售給晨光服裝廠。2．晨光服裝廠以543．5萬元的不含稅價格購進布料，并組織生產成內衣，然后以643．5萬元的不含稅價格銷售給金沙外貿公司。3．金沙外貿公司以643．5萬元的不含稅價格（含稅價為752．895萬元）購進，然后以650萬元的價格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬元的增值稅銷項稅金退稅手續(xù)，金沙外貿公司實際并未承擔稅收負擔，同時所獲得的6．5萬元利潤不變。具體的業(yè)務處理過程是：金松公司購進400萬元的布料，取得相應的進項稅額為68萬元的增值稅專用發(fā)票，生產成品后直接以650萬元的價格報關出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結賬時，支付給晨光服裝廠租賃費50萬元，企業(yè)實際得到利潤150萬元，在該方案下，企業(yè)通過策劃得到收益91．5萬元。因此，我們在從事具體的稅收策劃活動時，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當地稅務管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運用，否則誤人歧途則得不償失。但在間接出口貿易方式下，由于國家沒有明文規(guī)定能否虛擬增值稅進項稅金，各地對此掌握不一，使企業(yè)稅負相差較大。(單位:萬元)方銷售利單位名稱稅額稅額營業(yè)稅5005508510方案二 650金松公司例如：甲、乙外商投資企業(yè)均為新企業(yè)，按照先征后退辦法辦理出口退稅。假設兩企業(yè)均無其他銷售收入、進項稅金。由于是否允許虛擬增值稅進項稅金全國不統(tǒng)一，企業(yè)應向當地稅務機關咨詢，若允許，就做，不允許，則不能做。進口料件海關未征收增值稅。出口貨物應提銷項稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬元）（2）乙企業(yè)的稅收負擔為：甲企業(yè)稅負＝應納稅額＋銷售收入＝10．2/120＝8．5％甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅；應繳納增值稅＝銷項稅金進項稅金＝20．410．2＝10．2（萬元）；進口料件海關未征收增值稅，但允許虛擬增值稅進項稅金海關核銷免稅進口料件組成計稅價格征稅稅率＝6017％＝10．2（萬元）；應提銷項稅金＝銷售收入稅率＝12017％＝20．4（萬元）（1）甲企業(yè)的稅收負擔為：2．當允許企業(yè)虛擬增值稅進項稅金時：乙企業(yè)稅負＝應納稅額/銷售收入＝（應征稅額應退稅額）/銷售收入＝（27．220．8）/160＝4％乙企業(yè)產品直接出口，出口貨物應退稅額＝出口額退稅率＝16013％＝20．8（萬元）；應繳納增值稅＝銷項稅金進項稅金＝27．20＝27．2（萬元）；進口料件海關未征收增值稅，當期進項稅金為0；出口貨物應提銷項稅金＝出口額征稅稅率＝16017％＝27．2（萬元）；（2）乙企業(yè)的稅收負擔為：甲企業(yè)稅負＝應納稅金/銷售收入＝20．4/120＝17％經熔化、鑄造生產成毛坯后，甲企業(yè)于2000年3月銷售給承接進料加工業(yè)務的乙企業(yè)，銷售額為120萬元，同時，甲企業(yè)到海關辦理了出口手續(xù)，乙企業(yè)以進料加工形式辦理了進口手續(xù)。50650 方案三外貿公司6817 晨光廠8585金松公司68450金松公司10收益原方案潤額收入案策劃應納銷項進項外商投資企業(yè)從事“進料加工”復出口業(yè)務有兩種貿易方式：一是直接出口貿易方式（即外商投資企業(yè)為加工出口貨物而用外匯從國外進口原材料、輔料、元器件、零部件，經企業(yè)生產加工或委托加工成貨物后復出口）；二是間接出口貿易方式，即外商投資企業(yè)用進口料件加工成品后不直接出口，而是轉讓給另一承接“進料加工”的外商投資企業(yè)進行再加工、裝配后出口。在三個方案中，第一方案策劃收益為87．65萬元；第二個策劃收益為77．605萬元；第三個策劃收益為91．5萬元，成果是明顯的。金松公司現有設備已經滿負荷運轉，在此條件下能不能擴大生產能力？回答是肯定的，擴大生產能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。其三：將經銷改為自產自銷銷項稅額為109．395萬元，當月應納增值稅額為17萬元。當月應納增值稅稅額為24．3 95萬元。其二，將銷產品改為銷材料。公司以500萬元的不含稅價格購入內衣，同時支付金松公司143．5萬元的手續(xù)費，支付購貨款時應支付的增值稅進項稅額85萬元，貨物以650萬元的售價出口
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