【正文】 值稅 = = （萬元） 案例分析 : （一）銷售方式的納稅籌劃 不同銷售方式下銷售額及銷項稅額的確定 1）折扣銷售、現(xiàn)金折扣、折讓銷售 折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù) 時，因購貨方購貨批量大或批次多，以及防止產(chǎn)品積 壓等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。 折讓銷售：是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原 因，銷售方給予購貨方的一種價格折讓。 2）以舊換新 案例 318： 某商場為增值稅一般納稅人， 5月份采取 以舊換新方式銷售冰箱 20臺，同時回收 20臺 舊冰箱，取得現(xiàn)金收入 42800元，每舊冰箱折 價 200元。 3）還本銷售 雙方都按購銷行為處理，分別開具增值 稅專用發(fā)票，以發(fā)出的貨物市場價核算銷售 額并計算銷項稅，以收到貨物的市場價計算 進(jìn)項稅。（由于城市維護(hù)建 設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時暫 未考慮） 方案一： 8折銷售。 （ 1+17%）－ 7000247。 應(yīng)納增值稅稅額： 銷售 10000元商品應(yīng)納增值稅： 10000247。 （ 1+17%） 17% =（元） 合計應(yīng)納增值稅： += 2021年 11月國家稅務(wù)總局頒布了 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè) 所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2021]875 號，以下簡稱 “ 875號文件 ” ），對企業(yè)所得稅收入的 確認(rèn)原則做出明確規(guī)定。 （ 1+17%）－ 7000247。 （ 1+17%）－1400247。 （ 1+17%）－ 7000247。 （ 1+17%）－ 1400（ 1+17%）－ 600－ =（元） 方案三：購物滿 100元返回現(xiàn)金 20元 應(yīng)納增值稅稅額： 10000247。 （ 1+17%）－ 7000247。 （二）代銷方式選擇的納稅籌劃 第一種，收取手續(xù)費方式 受托方按委托方規(guī)定的價格銷售代銷貨物，根據(jù) 已代銷貨物的銷售額乘以雙方約定比例向委托方收取 手續(xù)費。 A公司是一個生產(chǎn)甲產(chǎn)品的企業(yè)。 案例 320： 有三種代銷方式的選擇。 方式一： B公司按進(jìn)價銷售，且另外開票收取每件 代理手續(xù)費 20元。對代銷方 式進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)調(diào)查的信息主要有：第一，委托 方是否為增值稅一般納稅人，是否能開具增值稅專用 發(fā)票。一方面爭取提 高代銷手續(xù)費的比率，選擇第一種代銷方式。 與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有以下兩種。如果三個企業(yè)均按正 常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納的增值稅額為： 甲公司應(yīng)納的增值稅額 =500 247。 （ 1+17%） 17% 100040000 =5812040000=18120（元） 乙公司應(yīng)納的增值稅額 =500 247。 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù) 5筆，共計應(yīng)收貨款 1800萬元 (含稅價）。試問該企業(yè)應(yīng) 采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式 ? 案例 321： (1)企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計 算銷售，計提銷項稅額為： 1800/(1+17%) 17%=(萬元 ) (2)若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī) 定，少計銷項稅額為： 800/(1+17%) 17%=(萬元 ) （ 3）企業(yè)若對未收到的 300萬元和 500萬元應(yīng)收賬款 分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就 可以延緩納稅。 ，采用賒銷或分期收款 的結(jié)算方式，避免墊付稅款。在選擇供貨單位時，面臨三種選擇：增值稅一般 納稅人；能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；能 開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。 1）索取 17%的專用發(fā)票情況下的凈利潤 凈利潤額 =銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅 及教育費附加－所得稅 =｛ QA/(1+t1)[Q(1T) = (QA/(1+t1)QF)F｝ t2F） t1FB/(1+t2)(1t1t1(1T) =（ QCQt1t1當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能委托稅務(wù)局代開 增值稅專用發(fā)票。收支雙方一抵一繳后，該運費只有 4%的抵扣率。 甲企業(yè)以自營車輛采購材料一批，運費價 格 2021元，現(xiàn)取 R值為 ％計算。 如果 R值為 30%？ 案例 329： 可抵扣運費中物耗部分的進(jìn)項稅 =100 10% 17%= 由于運費中可抵扣增值稅比率小于運費扣稅平衡 點，則選擇選擇外購運輸服務(wù)。 該集團(tuán)經(jīng)過調(diào)查研究，擬定了三個方案，對運輸 費用進(jìn)行籌劃。 方案一：由水泥廠外購設(shè)備，成立運輸小組，財 務(wù)歸水泥廠統(tǒng)一核算； 方案二：由集團(tuán)公司成立的運輸子公司外購設(shè) 備 ； 方案三：仍用 2021年的運營模式。運輸設(shè)備平均總行駛里程 70萬公 里，每年行駛里程約為 14萬公里。 2021年該集 團(tuán)共實現(xiàn)利潤 1000萬元，其中水泥廠實現(xiàn)利潤 500萬 元。對于擁有車輛的企 業(yè)，可考慮將自營車輛獨立出來。 17％＝ % 當(dāng)運費結(jié)構(gòu)可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) 23． 53％時，此時按運費全額 7％抵扣與按運 費中的物耗部分的 17％抵扣，二者所抵扣的稅 額相等。 （二）運輸費用支出的稅收籌劃 對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用 的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣 17%（ 13%）的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），如果 運費價格中的可扣稅物耗的比率為 R(不含稅價 )，則 相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于 17％ R。如果從外省某棉紡廠購入（一般納稅 人），每噸價格為 3萬元（含稅價）。t1F） t1(1t2F)(1T) = (QB/(1+t2)Qt1(1T) (2) 3）索取普通發(fā)票情況下的凈利潤 凈利潤額 =銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù) 建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 =（ QCQt1t1B/(1+t2)FA/(1+t1)t1]含稅購進(jìn)額分別是 A、 B和 C。 （一）進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃 一般納稅人對于其供貨單位有四種不同的選擇： 一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅 人，能到稅務(wù)所申請開具不同于 17%（ 13%）的其他增 值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票； 小規(guī)模納稅人，只愿以更低的價格出賣貨物，而不會 開具任何發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。一筆 300萬元，兩年后一 次付清 。 ，為收到代銷單位送 交的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天 。 （ 1+17%） 17% 100072650 =10170972650=29059（元） / 合計： 61709元 案例分析： 不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入 的實現(xiàn)時間，而產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間又在 很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間， 納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、 減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。 （ 1+17%） 17% 100072650 =8718072650=14530（元） 丙公司應(yīng)納的增值稅額 =700 247。 （三）銷售價格的納稅籌劃 P95案例 37 甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè) ，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為 乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的 產(chǎn)品的提供 給丙企 業(yè)。 另一方面，爭取降低與委托方的結(jié)算價格。第 三，代銷貨物的市場供求狀況如何，售價最可能是多 少。 1． A公司的稅負(fù)和凈收益： 增值稅 100 180 17% － 1000＝ 2060（萬元） 城建稅及教育費附加 2060 （ 7%＋ 3%）＝ 206（萬元） 企業(yè)所得稅 〔 100 180－ 100 150－ 206〕 25%＝（萬元） 扣除費稅后凈收益為 100 （ 180－ 150）－ 206－ ＝ （萬元） 2． B公司的稅負(fù)和凈收益： 增值稅 100 200 17%100 180 17%=340（萬元） 城建稅及教育費附加 340 （ 7%＋ 3%）＝ 34（萬元） 企業(yè)所得稅 (100 200－ 100 180－ 341000) 25%＝（萬元） 扣除費稅后凈收益為 100 200－ 100 180－ 341000＝ （萬元） 3．兩公司的稅后凈利為 ＋ ＝ 2784（萬元） 方式三： B公司按每件 190元的價格視同買斷式進(jìn)行 代銷，售價不含稅為 200元 /件，另外收取 A公司每件 10 元的手續(xù)費，其他條件不變。 方式二： B公司按每件 180元的價格視同買斷式進(jìn) 行代銷，售價不含稅為 200元 /件，其他條件不變。 B公司是專門從事甲產(chǎn)品零售的大型 企業(yè)， A公司的甲產(chǎn)品全部由 B公司負(fù)責(zé)銷售， B公司 相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前的除流轉(zhuǎn)稅外的扣除項目為 1000萬元。 收取手續(xù)費方式 買斷方式 委托方 受托方 委托方 受托方 增值稅 ○ ○ ○ 營業(yè)稅 ○ 一般而言，選擇方案的標(biāo)準(zhǔn)為：雙方稅 后凈利和最大。 （ 1+17%）－ 7000247。 （ 1+17%） 17% =（元） 應(yīng)納個人所得稅 ：（計算同上，由商場負(fù)擔(dān)） 2021247。 (1+17%)600] 25%= （元） 商場的稅后凈利潤： 10000247。 （ 120%） 20%=500（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅： [10000247。 (1+17%)600] 25%= （元） 商場的稅后凈利潤： 10000247。 應(yīng)納個人所得稅：分兩種情況分析： 第一， 稅款由個人負(fù)擔(dān) 應(yīng)納企業(yè)所得稅： [10000247。 （ 1+17%） 17% =（元） 贈送 2021元商品，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，應(yīng)納增值稅：（購進(jìn)成本為銷售價格的 70%） 2021247。 （ 1+17%）－ 7000247。 （ 1+17%） 17%－ 7000247。 （以上價格均為含稅價格） 案例 319： 假定以銷售 10000元的商品為基數(shù)，公司每銷售 10000元商品發(fā)生的可以在企業(yè)所得稅前扣除的費用 600元。試計算該商場以舊換新業(yè)務(wù)的銷售 額。具體執(zhí)行 時，須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的索取 折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減 當(dāng)期銷項稅額 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨 物的同期銷售價格確定銷售額，不得從銷售額 中扣減舊貨物的收購價格。 現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后， 為鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方一 種折扣。 該商品在國內(nèi)全部銷售，不含稅售價 80萬元。 增值稅計算公式： 增值稅＝銷售額 征收率 銷售額的確定和一般納稅人用以計算銷項稅額 的銷售額的確定一致，都是不含稅的。 （ 4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的 運輸費用金額和 7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。試分析這項交易中增值稅的 銷項稅與進(jìn)項稅。試分別計算兩項業(yè)務(wù)的增值稅 銷售額。 核定銷售額的順序是： (1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確 定； (2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格 確定； (3)按組成計稅價格確定，其計算公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本