【正文】 第一篇：第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析案例一一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃二、案例適用：“兼營行為的稅收籌劃”三、案例內(nèi)容：某集團(tuán)下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為4%，2004年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）為某公司提供辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；（3）集團(tuán)公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000元；（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；（9）收取桑拿浴門票收入30000元；（10）收取舞場門票收入20000元。請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算可減輕稅負(fù)？案例二一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃二、案例適用：“建筑業(yè)的稅收籌劃”三、案例內(nèi)容：（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價款為2100萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=4003%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=255%=（萬元）。如何進(jìn)行納稅籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？案例三一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃”三、案例內(nèi)容：東方集團(tuán)是國內(nèi)知名企業(yè)、“東方”已成為知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財稅風(fēng)險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對該項目進(jìn)行分析評價。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案。甲乙雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報酬。（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商途徑，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。要求：（1）試對上述兩個方案進(jìn)行評析；（2）站在東方集團(tuán)的角度，該如何對上述方案作出選擇？是否還有更好的方案？ 案例四一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利二、案例適用：“銷售方式的稅收籌劃”三、案例內(nèi)容：每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機(jī)”活動，該電信公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價格購機(jī)。趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價手機(jī)這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當(dāng)時趙源看中了一部索尼愛立信S700C，其市場價格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？（1）試從納稅籌劃的角度，幫助趙源釋疑解難。（2）服裝品牌店的老板趙源，是否能夠采用該移動電信公司銷售的手段，對其服裝實(shí)行“買一送一”，對需繳納的增值稅進(jìn)行籌劃呢？案例五一、案例名稱：融資租賃期滿、設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓可能節(jié)稅二、案例適用：“租賃業(yè)計稅依據(jù)的稅收籌劃”三、案例內(nèi)容：甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。試分析：該企業(yè)（甲公司）選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？第二篇：營業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析營業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析【摘要】營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進(jìn)行分析?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略一、前言營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為征收的一種稅。現(xiàn)行的營業(yè)稅共設(shè)置了九個稅目，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5%。娛樂業(yè)稅率為20%。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，即按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對營業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進(jìn)行分析。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務(wù)均涉及到營業(yè)稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項目；（4）共同開發(fā)房地產(chǎn)項目；（5）代建房產(chǎn)；（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風(fēng)險的行為，不計征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對建筑行為和銷售不動產(chǎn)行為不征收營業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。二、籌劃思路從營業(yè)稅計算公式可以看出，如果降低應(yīng)納稅額，應(yīng)該從兩個方面入手：一是降低營業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應(yīng)納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對象，這樣縮小計稅依據(jù)——營業(yè)額就成為營業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。從降低營業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其營業(yè)額的計算也就不同，有的是全額計算，有的差額計算。納稅籌劃人在進(jìn)行經(jīng)營決策的時候，盡量使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合按差額計算營業(yè)額的規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，則可以采取業(yè)務(wù)分拆法，或者直接采取較低的定價或者盡量降低價外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，從而直接降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，降低營業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益為前提。從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務(wù)、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務(wù)則適用3%的營業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來進(jìn)行納稅籌劃。從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達(dá)到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達(dá)不到納稅籌劃的效果時，就應(yīng)該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應(yīng)該考慮銷售的前景以及自身實(shí)際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。三、籌劃策略（一）利用工程承包合同籌劃房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行承包建筑類工程作業(yè)時，如果工程承包企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計算繳納營業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，則按照“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%計算繳納營業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。同時，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會相應(yīng)增加，當(dāng)然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進(jìn)行計算、分析、權(quán)衡。如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時不宜簽訂承包合同。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項工程，并和乙建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價款為2000萬元，之后，甲施工企業(yè)又該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價款1000萬元，則甲施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：