【正文】 的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80(l 十17 %)= （萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）150180?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 元，當(dāng)月銷售6 000 條。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。56%=255600（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售利潤＝756 000 6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75 元，與臨界點(diǎn)70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。6000180。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：292180。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 25 %）。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)，其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 247。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。(120%)=140%180。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(2000007000)180。(120%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20 %)1200000180。第八章 其他稅種納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。參考答案： 第一種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額：① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(324 + 1 100)10 % = （萬元)④ 加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)20 % = （萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加= 2400 5 %(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324 + 1 100 + + + 132 = 1 （萬元)(3)增值額＝2400 = （萬元)(4)增值率＝ 100%= %(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝ 30%一O = （萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 ＝ （萬元)第二種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝（萬元)(2)增值額＝2370 = （萬元)(3)增值率＝ 100% =% 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。，原值1 000 萬元。第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：（80000+60006+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）20%=78400元可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。這樣總承包價(jià)為5000萬元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=50003%=150（萬元），從而少納3萬元。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。案例三一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃三、案例來源：《中國稅務(wù)報(bào)》四、案例內(nèi)容：東方集團(tuán)是國內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。在方案二操作時(shí)要注意以下問題：一是按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。案例四一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”三、案例來源：《私人理財(cái)》 吳昕四、案例內(nèi)容：每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營業(yè)稅3720元3%=；對于贈送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元3%=，+=。如果該公司一年銷售20萬部，20萬=，因?yàn)榇鄞U的個(gè)人所得稅個(gè)人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，20萬=19835萬元。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價(jià)4000元，合計(jì)2400萬元。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元， 萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。(120%)=140%180。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。