【正文】 第七章 營業(yè)稅籌劃 ? 第一節(jié) 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用 ? 一、避免成為營業(yè)稅納稅人 ? 成為營業(yè)稅納稅人必須同時具備三個條件： ? 第一，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。 ? 第二，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍。 ? 第三，必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。 ? 籌劃思路： ? 境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。 ? 二、利用安置隨軍家屬政策進行稅務(wù)籌劃 ? 安置隨軍家屬稅收優(yōu)惠 ? （ 1）從 2022年 1月 1日起，對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。 （ 2）享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明；隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行相應(yīng)的審查認定。 ? 安置自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策 （ 1）從 2022年 5月 1日起，為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含 60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。 （ 2）自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。 ? 某旅社招聘隨軍家屬，既可獲“擁軍”美名，還可享受稅收優(yōu)惠。 ? 假設(shè)該旅社從業(yè)總?cè)藬?shù)為 30人，那么隨軍家屬不得少于 18人。假設(shè)該旅社 2022年經(jīng)營收入 200萬元，可獲營業(yè)稅減免 10萬元，城建稅、教育費附加 1萬元。從 2022年到2022年共獲優(yōu)惠 33萬元。 ? 三、不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股的稅務(wù)籌劃 ? 2022年出臺的 《 財稅部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 191號）對這種征稅辦法重新作出規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 ? 假如現(xiàn)有建筑安裝公司甲與單位乙達成合作建房協(xié)議：由甲提供資金，乙提供土地，房屋建成后雙方各分得 1000萬元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對乙向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，乙應(yīng)納營業(yè)稅 50萬元（ 1000 5%）；對甲按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅，甲應(yīng)納營業(yè)稅 50萬元（ 1000 5%）。甲、乙雙方合計共應(yīng)繳納 100萬元營業(yè)稅。如果甲、乙雙方分別以投資入股的方式，參與投資方利潤分配，共擔風險。甲、乙雙方合計共少繳納 100萬元營業(yè)稅，還有隨之少交隨稅費用。 ? 四、個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅政策 ? 財稅 [2022]75號： 2022年 6月 1日后，個人將購買不足 5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5年 (含 5年 )的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過 5年 (含 5年 )的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。 ? 財稅 [2022]174號：自 2022年 1月 1日至12月 31日，個人將購買不足 2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 2年（含 2年）的非普通住房或者不足 2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 2年（含 2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 ? （財稅 〔 2022〕 75號）廢止。 ? 財稅 [2022]157號：自 2022年 1月 1日起，個人將購買不足 5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5年（含 5年）的非普通住房或者不足 5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5年（含 5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 ? 自 2022年 1月 1日起， 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 》 （財稅 [2022]174號）廢止。 ? ? 財稅 [2022]12號： 《 關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 》 ? 個人將購買不足 5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5年（含 5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過 5年（含 5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 》 （財稅 [2022]157號）同時廢止。 ? 2022年 1月 27日 ? 武漢的普通住宅標準： ? 住宅小區(qū)容積率 、單套建筑面積在 140平方米以下、單價不超過 7000元 /平方米且總價不超過 100萬元。同時滿足以上三個條件的為普通住房。 ? 五、鼓勵就業(yè)的優(yōu)惠政策（財稅 [2022]84號） ? （一）對持 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》 （注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著 《 高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證 》 ）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在 3年內(nèi)按每戶每年 8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。 ? （二）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》 （注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂 1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在 3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年 4000元，可上下浮動 20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 ? （注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指： 1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員； 2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員； 3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè) 1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指 20世紀 70、 80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。 ? 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅務(wù)籌劃 ? （一）合理運用免稅政策 ? 、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。 。 殘疾人員個人提供的勞務(wù)是指殘疾人員本人利用自己的技能為社會提供的勞務(wù) 。 、 診所 、 其他醫(yī)療機構(gòu) （ 包括工會療養(yǎng)院 ）提供的醫(yī)療服務(wù) ， 免征營業(yè)稅 。 這里所說的醫(yī)療服務(wù)是指對患者進行診斷 、 治療和防疫 、 接生 、 計劃生育方面的服務(wù) ， 以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品 、 醫(yī)療用具 、 病 房住宿和伙食的業(yè)務(wù) 。 ， 學生勤工儉學所提供的勞務(wù) ， 免征營業(yè)稅 。 這里所說的學校及其他教育機構(gòu) ， 是指普通學校以及經(jīng)地 、 市級人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立 、 國家承認其學員學歷的學校 。 ?短期培訓(xùn)收入要交營業(yè)稅；超過標準的贊助費、擇校費也要交營業(yè)稅。 、 排灌 、 病蟲害防治 、 植保 、 農(nóng)牧保險及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù) ， 家禽 、 牲畜 、 水生動物的配種和疾病防治業(yè)