【正文】 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃172。 尤旭東 A增值稅的納稅籌劃：172。 增值稅的概念172。 是以商品生產(chǎn)、流通和服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為增稅對(duì)象的一種稅。增值額=產(chǎn)出投入從一項(xiàng)貨物看，該貨物值經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和172。 貨物價(jià)值=C+V+M 172。 C：勞動(dòng)對(duì)象與勞動(dòng)工具所轉(zhuǎn)移的價(jià)值172。 V：勞動(dòng)者的價(jià)值172。 M：勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值172。 增值額= V+M172。 增值稅對(duì)V+M征稅，因而消除了對(duì)“C”重復(fù)征稅的弊病。法定增值額的概念：172。 是各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。172。 增值稅的類型(按扣稅范圍)172。 （一）收入型：172。 （二）消費(fèi)型：172。 （三）生產(chǎn)型：“生產(chǎn)型”增值稅實(shí)際征稅的增值額大于V+M，包含了部分“C” （勞動(dòng)工具所轉(zhuǎn)移的價(jià)值），“生產(chǎn)型”增值稅處于增值稅的初級(jí)狀態(tài)。172。 假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購(gòu)入原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為24萬元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為40萬元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為5萬元。根據(jù)上述條件計(jì)算企業(yè)的理論增值額及在不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額。A國(guó)收入型、B國(guó)消費(fèi)型、C國(guó)生產(chǎn)型允許扣除的外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款法定增值額同理論增值額的差異A收入型245490B消費(fèi)型24401435C生產(chǎn)型24054+5各類增值稅的比較172。 發(fā)達(dá)國(guó)家通常采用消費(fèi)型增值稅，鼓勵(lì)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，雖然少征收了增值稅，但增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，以后能夠多征收企業(yè)所得稅。172。 發(fā)展中國(guó)家通常采用生產(chǎn)型增值稅，以增加政府的財(cái)政收入。172。 我國(guó)東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)172。 上海市最近進(jìn)行的探索增值稅稅收籌劃空間172。 納稅人172。 征稅范圍172。 稅率172。 計(jì)稅依據(jù) 增值稅的納稅人172。 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。172。 境內(nèi)是指：銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 增值稅的納稅人還包括：172。 把企業(yè)租賃或承包給人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人。172。 對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。172。 對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。172。 增值稅的扣繳義務(wù)人是指：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人的兩個(gè)依據(jù)：172。 會(huì)計(jì)核算水平：a）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全？b）是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料？企業(yè)規(guī)模的大小 納稅人的稅收籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額銷售額增值率 =銷售額（1增值率） 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率－銷售額（1增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）] =銷售額增值稅稅率增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額增值稅稅率增值率=銷售額征收率增值率=征收率247。增值稅稅率無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%6%35．29%17%4%25．53%13%6%46．15%13%4%30．77172。 某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17%。172。 由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（15090）/150]＞%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬元（806%+706%），（）。無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法172。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額172。 ∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率172。 增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。銷售額172。 =1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額172。 =1－抵扣率172。 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額172。 ∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率172。 =銷售額（1增值率）增值稅稅率172。 因此，172。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額172。 =銷售額增值稅稅率銷售額（1－增值率）172。 增值稅稅率172。 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）]172。 =銷售額增值稅稅率增值率172。 =銷售額增值稅稅率（1－抵扣率） 172。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）172。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。172。 即：172。 銷售額增值稅稅率（1－抵扣率）=銷售額征收率172。 抵扣率=1－征收率/增值稅稅率172。 當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=16%247。17%=%=%無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%6%64．71%17%4%76．47%13%6%53．85%13%4%69．23%172。 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，(30017%－30017%50%)。172。 乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。（1204%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（1504%）。應(yīng)注意的問題172。 稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求172。 財(cái)務(wù)利益最大化172。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型國(guó)家稅法的重大變化172。 國(guó)家已提高了對(duì)一般納稅人的“準(zhǔn)入門檻”172。 國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知 172。 二ＯＯ六年一月九日，上海市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅[2005]165號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃172。 政策規(guī)定172。 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。172。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。關(guān)于混合銷售的概念及籌劃空間172。 增值稅暫行例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。172。 混合銷售的特點(diǎn)在于一項(xiàng)“銷售行為”，例如購(gòu)買貨物送貨上門；買空調(diào)帶安裝；在飯店用餐時(shí)購(gòu)酒水飲料。172。 選擇途徑是使自己成為哪一類企業(yè), (50%)小規(guī)模納稅人的選擇172。 某房地產(chǎn)公司下屬獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部是增值稅小規(guī)模納稅人。該經(jīng)營(yíng)部既銷售裝修材料，也咨詢、中介服務(wù)，某月裝修材料銷售為18萬元，另取得咨詢、中介服務(wù)收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？172。 營(yíng)業(yè)稅稅率5% 20000*5%=1000172。 20000 /*4%=172。 20000 /*6%=172。 原規(guī)定小規(guī)模納稅人征收率為6%，應(yīng)分別進(jìn)行核算172。 現(xiàn)規(guī)定商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為4%，可選擇不分別核算含稅銷售收入無差別平衡點(diǎn)增值率 (%)增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率無差別平衡點(diǎn)增值率175173135133– 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：一般納稅人的選擇一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額銷售額增值率 =銷售額（1增值率） 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率－銷售額（1增值率） 增值稅稅率