【正文】 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃172。 尤旭東 A增值稅的納稅籌劃：172。 增值稅的概念172。 是以商品生產(chǎn)、流通和服務各個環(huán)節(jié)的增值額為增稅對象的一種稅。增值額=產(chǎn)出投入從一項貨物看，該貨物值經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和172。 貨物價值=C+V+M 172。 C：勞動對象與勞動工具所轉(zhuǎn)移的價值172。 V：勞動者的價值172。 M：勞動者創(chuàng)造的價值172。 增值額= V+M172。 增值稅對V+M征稅，因而消除了對“C”重復征稅的弊病。法定增值額的概念：172。 是各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。172。 增值稅的類型(按扣稅范圍)172。 （一）收入型：172。 （二）消費型：172。 （三）生產(chǎn)型：“生產(chǎn)型”增值稅實際征稅的增值額大于V+M，包含了部分“C” （勞動工具所轉(zhuǎn)移的價值），“生產(chǎn)型”增值稅處于增值稅的初級狀態(tài)。172。 假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入原材料等流動資產(chǎn)價款為24萬元，購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為40萬元，當期計入成本的折舊費為5萬元。根據(jù)上述條件計算企業(yè)的理論增值額及在不同國別增值稅制度下的法定增值額。A國收入型、B國消費型、C國生產(chǎn)型允許扣除的外購流動資產(chǎn)價款允許扣除的外購固定資產(chǎn)價款法定增值額同理論增值額的差異A收入型245490B消費型24401435C生產(chǎn)型24054+5各類增值稅的比較172。 發(fā)達國家通常采用消費型增值稅，鼓勵企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，雖然少征收了增值稅，但增強了企業(yè)的獲利能力，以后能夠多征收企業(yè)所得稅。172。 發(fā)展中國家通常采用生產(chǎn)型增值稅，以增加政府的財政收入。172。 我國東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點172。 上海市最近進行的探索增值稅稅收籌劃空間172。 納稅人172。 征稅范圍172。 稅率172。 計稅依據(jù) 增值稅的納稅人172。 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。172。 境內(nèi)是指：銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 增值稅的納稅人還包括：172。 把企業(yè)租賃或承包給人經(jīng)營的，以租賃人或承包人為納稅人。172。 對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。172。 對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。172。 增值稅的扣繳義務人是指：境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人的兩個依據(jù)：172。 會計核算水平：a）納稅人的會計核算是否健全？b）是否能夠提供準確的稅務資料？企業(yè)規(guī)模的大小 納稅人的稅收籌劃一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額∵進項稅額=購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）247。銷售額 購進項目金額=銷售額銷售額增值率 =銷售額（1增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額∴進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額 =銷售額增值稅稅率－銷售額（1增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）] =銷售額增值稅稅率增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額增值稅稅率增值率=銷售額征收率增值率=征收率247。增值稅稅率無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%6%35．29%17%4%25．53%13%6%46．15%13%4%30．77172。 某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。172。 由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（15090）/150]＞%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設(shè)后的應納稅額為9萬元（806%+706%），（）。無差別平衡點抵扣率判別法172。 一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額172。 ∵進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率172。 增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）247。銷售額172。 =1－可抵扣購進項目金額/銷售額172。 =1－抵扣率172。 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額172。 ∴進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率172。 =銷售額（1增值率）增值稅稅率172。 因此，172。 一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額172。 =銷售額增值稅稅率銷售額（1－增值率）172。 增值稅稅率172。 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）]172。 =銷售額增值稅稅率增值率172。 =銷售額增值稅稅率（1－抵扣率） 172。 小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額征收率（6%或4%）172。 當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。172。 即：172。 銷售額增值稅稅率（1－抵扣率）=銷售額征收率172。 抵扣率=1－征收率/增值稅稅率172。 當增值稅稅率為17%，征收率為6%時，抵扣率=16%247。17%=%=%無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點抵扣率17%6%64．71%17%4%76．47%13%6%53．85%13%4%69．23%172。 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%。在這種情況下，(30017%－30017%50%)。172。 乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。（1204%），乙企業(yè)年應納增值稅額為6萬元（1504%）。應注意的問題172。 稅法對一般納稅人的認定要求172。 財務利益最大化172。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型國家稅法的重大變化172。 國家已提高了對一般納稅人的“準入門檻”172。 國稅發(fā)明電[2004]37號國家稅務總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知 172。 二ＯＯ六年一月九日，上海市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財稅[2005]165號財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃172。 政策規(guī)定172。 兼營非應稅勞務：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。172。 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。關(guān)于混合銷售的概念及籌劃空間172。 增值稅暫行例實施細則第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。172。 混合銷售的特點在于一項“銷售行為”，例如購買貨物送貨上門；買空調(diào)帶安裝；在飯店用餐時購酒水飲料。172。 選擇途徑是使自己成為哪一類企業(yè), (50%)小規(guī)模納稅人的選擇172。 某房地產(chǎn)公司下屬獨立核算的經(jīng)營部是增值稅小規(guī)模納稅人。該經(jīng)營部既銷售裝修材料，也咨詢、中介服務，某月裝修材料銷售為18萬元，另取得咨詢、中介服務收入2萬元，該企業(yè)應作何稅收籌劃？172。 營業(yè)稅稅率5% 20000*5%=1000172。 20000 /*4%=172。 20000 /*6%=172。 原規(guī)定小規(guī)模納稅人征收率為6%，應分別進行核算172。 現(xiàn)規(guī)定商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為4%，可選擇不分別核算含稅銷售收入無差別平衡點增值率 (%)增值稅稅率營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率175173135133– 從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：一般納稅人的選擇一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額∵進項稅額=購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）247。銷售額 購進項目金額=銷售額銷售額增值率 =銷售額（1增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額∴進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額 =銷售額增值稅稅率－銷售額（1增值率） 增值稅稅率