【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目172。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅172。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，和扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。172。 一般納稅人有下列情形之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票172。 A）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能購(gòu)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的172。 B）符合一般納稅人條件，單不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅172。 3,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)172。 購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目172。 購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目172。 購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利172。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物172。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)172。 一般納稅人采用郵寄方式銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。內(nèi)外有別、產(chǎn)品與購(gòu)入有別購(gòu)入貨物自產(chǎn)及委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷(xiāo)售用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷(xiāo)售用于投資視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售用于無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售非正常損失不論購(gòu)入貨物和自產(chǎn)及委托加工貨物均進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 結(jié)算方式的稅收籌劃172。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定– 應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷(xiāo)方式 銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃172。 一是盡可能向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)認(rèn)證，及時(shí)申報(bào)；172。 二是合理安排進(jìn)貨時(shí)間，利用購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，在通貨膨脹的前提下，效果比較明顯。購(gòu)貨對(duì)象的籌劃172。 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：– 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。則：– 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：– 凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅– =（銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1－所得稅稅率）– ={銷(xiāo)售額－A247。（1+增值稅稅率）－[銷(xiāo)售額增值稅稅率－A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率） ……………………………………①– 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：– 凈利潤(rùn)額=銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅– =（銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1－所得稅稅率）– ={銷(xiāo)售額－B247。（1+征收率）－[銷(xiāo)售額增值稅稅率－B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率） ……………………………………②172。 注：銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，征收率為稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率。172。 當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：– {銷(xiāo)售額－A247。（1+增值稅稅率）－[銷(xiāo)售額增值稅稅率－A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率）={銷(xiāo)售額－B247。（1+征收率）－[銷(xiāo)售額增值稅稅率－B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率）– 即：– A247。（1+增值稅稅率）+[銷(xiāo)售額增值稅稅率－A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– = B247。（1+征收率）+[銷(xiāo)售額增值稅稅率－B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– 得：– A247。（1+增值稅稅率）－A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B247。（1+征收率）－B247。（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– 則：– A/(1+增值稅率)[1－增值稅稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)[1－征收率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]– 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：– A/（1+增值稅稅率）（1－增值稅稅率10%）=B/（1+征收率）（1－征收率10%）– B=[（1+征收率）（1－增值稅稅率10%）]/[（1+增值稅稅率）（1－征收率10%）]A172。 當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時(shí)，則有：– B=（1+4%）（1－17%10%）/[(1+17%)（1－4%10%）]A=A%172。 也就是說(shuō)，%時(shí)，%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見(jiàn)下表。價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17%6%%17%4%%13%6%%13%4%% 案例172。 利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠經(jīng)營(yíng)部（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為4%的專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）172。 由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時(shí)，%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43865元（50 000%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43865元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。172。 從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本為：172。 50000/（1+17%）－50000/（1+17%）17%（7%+3%）=（元）172。 注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加172。 從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本為：172。 44000/（1+4%）－44000/（1+4%）4%（7%+3%）=（元）172。 由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。172。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷(xiāo)售價(jià)格低于42010元（50000%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。172。 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃172。 某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件。現(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，共計(jì)10萬(wàn)件。172。 該公司銷(xiāo)售部門(mén)的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，工資等其他成本6元/件，加工利潤(rùn)是（－）10=，因此簽訂了該加工合同。172。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額/全部銷(xiāo)售額172。 全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬(wàn)件+1元/件17%10萬(wàn)件=172。 免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額=10萬(wàn)件=75萬(wàn)元172。 全部銷(xiāo)售額合計(jì)=17元/件200萬(wàn)件+10萬(wàn)件=3475萬(wàn)元172。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=75/3475=172。 該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬(wàn)件++6元/件10萬(wàn)件=172。 來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75萬(wàn)元－= 172。 即該訂單不得不盈利。減免稅的稅收籌劃爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策是納稅籌劃的主要視點(diǎn)增值稅主要優(yōu)惠政策介紹：172。 一 免稅（辦稅員培訓(xùn)教材p116）172。 1 法定項(xiàng)目免稅172。 2 不征稅貨物或勞務(wù)172。 3 特定項(xiàng)目的免稅172。 二 減稅（辦稅員培訓(xùn)教材p123）172。 三 即征即退（辦稅員培訓(xùn)教材p128）172。 進(jìn)出口稅收以另行講解免稅和即征即退的區(qū)別及適用范圍172。 思考：某企業(yè)以生活垃圾發(fā)電，其銷(xiāo)售電力可享受增值稅即征即退政策，如果改為免征增值稅，將給該企業(yè)帶來(lái)什么影響？納稅籌劃必須注意稅收優(yōu)惠政策的不斷變化172。 例：172。 20021010財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知財(cái)稅[2002]70號(hào) 自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品。172。 20041025財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知財(cái)稅[2004]174號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財(cái)稅[2002]70號(hào))第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。　　2005年3月31日以前，財(cái)稅[2002]70號(hào)文的第一條有關(guān)增值稅退稅政策僅適用于在2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路企業(yè)和2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)。委托加工減輕增值稅負(fù)172。 A企業(yè)是一家機(jī)械配件生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，但是由于市場(chǎng)信譽(yù)良好，最近一段時(shí)間訂單較多，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力略顯不足。張廠長(zhǎng)有心擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但是考慮到該行業(yè)市場(chǎng)總體上供大于求，產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)并不穩(wěn)定，周邊地區(qū)又存在10余家同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此怕擴(kuò)大投資規(guī)模帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。最近該企業(yè)又接到了10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，張廠長(zhǎng)正為組織生產(chǎn)發(fā)愁。172。 增值稅稅基是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中獲得的增值額。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分