【正文】 籌劃要點(diǎn) ? 購(gòu)買普通住宅如用于投資，盡可能滿5年后再出售? 由于房屋產(chǎn)權(quán)證辦理時(shí)手續(xù)比較麻煩，而且，經(jīng)常發(fā)生因房地產(chǎn)商手續(xù)不齊備或者以在建房屋抵押貸款未還清而無(wú)法為業(yè)主辦理“小產(chǎn)證”的情況，因此，購(gòu)房者應(yīng)在簽訂房屋買賣合同時(shí)，盡早繳納契稅?！　? 在上述政策中，普通住房及非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購(gòu)買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購(gòu)買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[2005]26號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　（四）個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。　?。ǘ?005年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買超過2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。? 方案二：各子公司需要使用時(shí)向集團(tuán)公司辦理經(jīng)營(yíng)租賃手續(xù)，向集團(tuán)公司支付租賃費(fèi)，集團(tuán)公司收到租賃費(fèi)作為其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；各子公司憑集團(tuán)公司開具的發(fā)票將租賃費(fèi)計(jì)入施工成本。 集團(tuán)公司大型設(shè)備購(gòu)用節(jié)稅籌劃 ? 某一大型建筑集團(tuán)公司下轄10個(gè)專業(yè)施工子公司，承攬業(yè)務(wù)由集團(tuán)公司統(tǒng)一參加招、投標(biāo)，業(yè)務(wù)承接后再由集團(tuán)公司按專業(yè)施工分包給各子公司，為了增加設(shè)備利用率，節(jié)約資金，所有大型施工機(jī)械由集團(tuán)公司統(tǒng)一購(gòu)置并作為固定資產(chǎn)管理。因此，只要能使隨軍家屬?gòu)臉I(yè)人數(shù)達(dá)到規(guī)定的比例，該旅社就能獲得稅收優(yōu)惠?；驈氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。完工后，A向C支付200萬(wàn)元。此時(shí)。分解以后，瑞祥公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額就變成為：? 100*5%=5（萬(wàn)元）? 通過策劃，瑞祥公司減少納稅5萬(wàn)元而且對(duì)其他上，下游的客戶的收支，納稅均不產(chǎn)生影響。(不再?gòu)?qiáng)調(diào)是否計(jì)算產(chǎn)值)　　其他建筑安裝工程 的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。但是，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求乙企業(yè)按合同全額計(jì)算17%銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，乙企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是否合理？分包合同的簽訂出現(xiàn)了什么問題？財(cái)稅[2006]114號(hào)? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知? 上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的請(qǐng)示》明確如下:　　納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。? 這兩個(gè)文件的發(fā)布是國(guó)家為避免重復(fù)征稅采取的重要舉措，同時(shí)產(chǎn)生了幾家歡喜幾家愁的效果，民用工程自產(chǎn)貨物生產(chǎn)商高興，從中又產(chǎn)生了籌劃空間；重點(diǎn)免稅工程自產(chǎn)貨物生產(chǎn)商則叫苦不迭? 總承包企業(yè)簽訂分包合同應(yīng)掌握的技巧? 在將符合規(guī)定的工程分包給符合規(guī)定條件的生產(chǎn)商時(shí)，分包合同上應(yīng)分別注明貨物價(jià)款和建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。? 關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問題? (一)如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。? 執(zhí)行難點(diǎn)及政策盲區(qū)：? 包工不包料怎么辦？? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知? 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿) 國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)? (一)建筑應(yīng)當(dāng)如何對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃呢？? 如果京璞公司同長(zhǎng)江賓館簽訂合同把電梯和中央空調(diào)的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。 ? 根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的原理（參見 “增值稅納稅籌劃”有關(guān)內(nèi)容），可以選擇在混合銷售行為中，是作為增值稅的納稅人還是作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人較為有利。? 營(yíng)業(yè)稅的納稅人 ? 在中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人? 營(yíng)業(yè)稅的稅目稅率? 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%? 服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%? 娛樂業(yè) 20%一 營(yíng)業(yè)稅納稅人的納稅籌劃? 兼營(yíng)行為的納稅籌劃? 營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為包括兩個(gè)方面，一是納稅人既提供應(yīng)稅勞務(wù)又提供非應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物。 例：運(yùn)輸企業(yè)開具一萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)發(fā)票給供貨企業(yè)，供貨企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票及抵扣聯(lián)，其中9300元列入費(fèi)用，700元為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；供貨企業(yè)按不含稅價(jià)9300元向購(gòu)貨企業(yè)收取代墊運(yùn)費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅9300元*17%=1581元，對(duì)方可抵扣，價(jià)稅合計(jì)10881元。企業(yè)注意事項(xiàng)： 172。政策規(guī)定：172。設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司172。 對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。172。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，％時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來。 這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80元。172。17％＝％。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4％（即7％－3％）的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4％的抵扣率。合理籌劃運(yùn)費(fèi)可以降低稅負(fù)172。 如果A企業(yè)將這批10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)采取委托加工方式委托給臨近的B企業(yè)，支付加工費(fèi)15萬(wàn)元，那么可以從對(duì)方取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。企業(yè)這批產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝85000－34000＝51000（元）。方案一：172。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，包括勞動(dòng)者在再生產(chǎn)過程中獲得的補(bǔ)償V和新創(chuàng)造的剩余價(jià)值M，即貨物或服務(wù)價(jià)值中V+M部分。張廠長(zhǎng)有心擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但是考慮到該行業(yè)市場(chǎng)總體上供大于求，產(chǎn)品銷售市場(chǎng)并不穩(wěn)定，周邊地區(qū)又存在10余家同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此怕擴(kuò)大投資規(guī)模帶來經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。 20041025財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知財(cái)稅[2004]174號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財(cái)稅[2002]70號(hào))第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。 例：172。 二 減稅（辦稅員培訓(xùn)教材p123）172。 一 免稅（辦稅員培訓(xùn)教材p116）172。 該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬(wàn)件++6元/件10萬(wàn)件=172。 全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬(wàn)件+1元/件17%10萬(wàn)件=172。172。 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。 由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。 50000/（1+17%）－50000/（1+17%）17%（7%+3%）=（元）172。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）172。價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17%6%%17%4%%13%6%%13%4%% 案例172。 當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時(shí)，則有：– B=（1+4%）（1－17%10%）/[(1+17%)（1－4%10%）]A=A%172。（1+增值稅稅率）－A247。（1+增值稅稅率）+[銷售額增值稅稅率－A247。（1+增值稅稅率）－[銷售額增值稅稅率－A247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率） ……………………………………②172。則：– 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：– 凈利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅– =（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1－所得稅稅率）– ={銷售額－A247。購(gòu)貨對(duì)象的籌劃172。內(nèi)外有別、產(chǎn)品與購(gòu)入有別購(gòu)入貨物自產(chǎn)及委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售用于投資視同銷售視同銷售用于無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售視同銷售非正常損失不論購(gòu)入貨物和自產(chǎn)及委托加工貨物均進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 結(jié)算方式的稅收籌劃172。 購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利172。不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅172。172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者172。 銷售代銷貨物172。折扣額3元能夠沖減商場(chǎng)的銷售收入，即此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為8/，增值稅的銷項(xiàng)稅額為8/*17%元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額,同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題。辦法二：將贈(zèng)送貨物為銷售折讓來對(duì)待。 辦法一；降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售。應(yīng)該說，贈(zèng)送小瓶的前提是購(gòu)買大瓶，并非無(wú)償贈(zèng)送。172。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 172。并以一盒為例，按無(wú)償贈(zèng)送他人作出了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 這是一篇中國(guó)稅務(wù)報(bào)解答讀者提問的編者文章172。（1+17%）－60247。(1+17%)17%－60247。（1+17%）+30247。（120%）20%=（元）– 企業(yè)所得稅：– 利潤(rùn)額=100247。(1+17%)17%=；– 贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30247。（1+17%）=（元）216。（1+17%）17%=（元）216。 （1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。 凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）216。 　　經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，％ 銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物216。 某大型商城于2001年12月底對(duì)該商城的經(jīng)營(yíng)情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2001年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試收入953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試收入358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，根據(jù)“混合銷售”的規(guī)定。 兼營(yíng)172。銷售額 =1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可