【正文】 業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。? 關于扣繳分包人營業(yè)稅問題? (一)如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。(二)除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。? 本通知所稱自產貨物是指： (一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網(wǎng)架等產品； (二)鋁合金門窗； (三)玻璃幕墻； (四)機器設備、電子通訊設備； (五)國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。 ? 國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知國稅發(fā)[2006]80號? 納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。　　本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。? 這兩個文件的發(fā)布是國家為避免重復征稅采取的重要舉措，同時產生了幾家歡喜幾家愁的效果，民用工程自產貨物生產商高興，從中又產生了籌劃空間；重點免稅工程自產貨物生產商則叫苦不迭? 總承包企業(yè)簽訂分包合同應掌握的技巧? 在將符合規(guī)定的工程分包給符合規(guī)定條件的生產商時，分包合同上應分別注明貨物價款和建筑業(yè)勞務價款。能起到節(jié)稅效果。? 案例：甲企業(yè)總承包一項建筑工程，將鋁合金門窗的制作安裝分包給乙企業(yè)，乙企業(yè)為鋁合金門窗生產企業(yè)，并具有建筑業(yè)施工（安裝）資質。分包合同標的為購買鋁合金門窗及安裝總價，甲企業(yè)并據(jù)此代扣代繳了的3%建筑業(yè)營業(yè)稅。但是，乙企業(yè)的主管稅務機關要求乙企業(yè)按合同全額計算17%銷項稅額，繳納增值稅，乙企業(yè)主管稅務機關的要求是否合理？分包合同的簽訂出現(xiàn)了什么問題？財稅[2006]114號? 財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知? 上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務征收營業(yè)稅問題的請示》明確如下:　　納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額?！　∩鲜鲆郧灏ば问教峁┑难b飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。? 本文是解決營業(yè)稅征收中存在重復征稅問題的又一重大舉措，徹底解決了在裝飾修繕工程中稅收政策不合理以及難以操作的問題安裝工程不合理的老規(guī)定? “納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內”的規(guī)定，疑為對國有施工企業(yè)岐視條款 ? “安裝工程產值”只是一個統(tǒng)計指標，竟如此嚴重地影響了稅款的計算，使這一規(guī)定的不合理性及難以操作，成了一個突出的矛盾。財稅[2003]16號規(guī)定? 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。(不再強調是否計算產值)　　其他建筑安裝工程 的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。 減少計稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃? 案例： 北京瑞祥展覽公司，主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市場上推銷其商品，是一家中介服務公司。2003年的10月，瑞祥公司在北京某展覽館舉辦了一期金秋名優(yōu)西服展覽會，吸引了100家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務屬于：“服務業(yè)”稅目，應納營業(yè)稅：? 200*5%=10（萬元）籌劃? 瑞祥展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，瑞祥公司收100萬給客戶開除發(fā)票，展覽館收100萬，開出發(fā)票。分解以后，瑞祥公司此項業(yè)務應納營業(yè)稅額就變成為：? 100*5%=5（萬元）? 通過策劃，瑞祥公司減少納稅5萬元而且對其他上，下游的客戶的收支，納稅均不產生影響。適用不同稅率的納稅籌劃? 案例 建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C 最后中標，于是 B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B支付給A 公司10萬元的服務費用。此時。A應納營業(yè)稅為5000元?；I劃? A承包公司進行籌劃，讓建設單位B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉包給施工單位C。完工后，A向C支付200萬元。這樣，A應繳納營業(yè)稅（21000002000000）*3%=3000元 少繳2000元稅款。? 注意的是：A必須具有總包工程的資質。 稅收優(yōu)惠的納稅籌劃 ? 依據(jù)國家稅務總局頒發(fā)的《關于隨軍家屬就業(yè)有關稅收政策的通知》的規(guī)定：從2000年1月1日起，對為安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總人數(shù)60%以上的?；驈氖聜€體經營的隨軍家屬，自稅務登記之日起，3年內免征營業(yè)稅。 案例： ? 甲地某糧食企業(yè)有一棟近千平方米的閑置樓房，其結構和所處的地理位置適合于飲食服務業(yè)的開發(fā)和利用。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲 住宿 旅游為一體的綜合性旅社。如何進行納稅籌劃？? 甲地的發(fā)展目標是建成過國際化旅游城市，并且軍隊企業(yè)比較多，有大量的軍人家屬。因此，只要能使隨軍家屬從業(yè)人數(shù)達到規(guī)定的比例，該旅社就能獲得稅收優(yōu)惠。? 假如該企業(yè)在2002年預計從業(yè)總人數(shù)為30人。那么，要想獲得稅收優(yōu)惠，上崗就業(yè)的隨軍家屬人數(shù)則不應少于18人。 ? 根據(jù)其對餐飲，住宿 旅游的投資規(guī)模預測，該旅社2002年全年經營收入為200萬元，那么，該旅社在2003 2004年兩年間的營業(yè)收入均也2001年相等，那么該旅社從2002年至2004年3年共計可獲免稅優(yōu)惠33萬多元。 集團公司大型設備購用節(jié)稅籌劃 ? 某一大型建筑集團公司下轄10個專業(yè)施工子公司，承攬業(yè)務由集團公司統(tǒng)一參加招、投標，業(yè)務承接后再由集團公司按專業(yè)施工分包給各子公司，為了增加設備利用率，節(jié)約資金，所有大型施工機械由集團公司統(tǒng)一購置并作為固定資產管理。? 方案一：集團公司對各子公司都具有絕對控股權，從而把各子公司視同是一家人，在管理與物資分配上作為內部單位對待，因此對需要設備的子公司實行無償調撥方式。? 獨立納稅人之間使用對方資產應符合等價有償?shù)脑瓌t。因此集團公司對設備實行無償調撥的方式，不符合稅法和市場公允原則，按稅法界定該業(yè)務屬于集團公司對子公司提供租賃資產應稅行為，應按市場價格確定營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅及附加。? 方案二：各子公司需要使用時向集團公司辦理經營租賃手續(xù)，向集團公司支付租賃費，集團公司收到租賃費作為其他業(yè)務收入，計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加；各子公司憑集團公司開具的發(fā)票將租賃費計入施工成本。 ? 符合稅法規(guī)定,但形成在集團內成員企業(yè)之間提供設備無形中增加了一道流轉稅，增加了企業(yè)成本；若由各子公司單獨購置施工機械，可以避免繳納流轉稅，但卻重復占用大量營運資金，資金機會成本提高； ? 有沒有既能節(jié)約資金又可以節(jié)稅的辦法呢？ ? 方案三：集團公司對需要挖掘機的子公司不進行出租，而是按挖掘機的賬面凈值出售給子公司，同時辦理相關資產的過戶轉移手續(xù)，其他子公司需要挖掘機時，再由占有挖掘機的子公司對其出售。 ? 稅法規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產，暫免征收增值稅。個人出售住宅的納稅籌劃? 國稅發(fā)[2005]89號? （一）2005年6月1日后，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應全額征收營業(yè)稅。　　（二）2005年6月1日后，個人將購買超過2年（含2年）的符合當?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕藴实淖》繉ν怃N售，應持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務部門要求的其他材料，向地方稅務部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務部門應根據(jù)當?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕藴剩梅康禺a管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關信息，對納稅人申請免稅的有關材料進行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。? 2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。? （三）2005年6月1日后，個人將購買超過2年（含2年）的住房對外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅。　?。ㄋ模﹤€人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。　?。ㄎ澹﹤€人對外銷售住房，應持依法取得的房屋權屬證書，并到地方稅務部門申請開具發(fā)票。（六）對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，在向地方稅務部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業(yè)稅時，需提供購買房屋時取得的稅務部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。? 2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。　　? 在上述政策中，普通住房及非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規(guī)定，按照《國務院辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》(國辦發(fā)[2005]26號)、《國家稅務總局財政部建設部關于加強房地產稅收管理的通知》(國稅發(fā)[2005]89號)和《國家稅務總局關于房地產稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[2005]172號)的有關規(guī)定執(zhí)行?？上硎軆?yōu)惠政策的普通住房標準? 　凡同時滿足以下條件的為可以享受優(yōu)惠政策的普通住房：　?。ㄒ唬?；　　（二）單套建筑面積在140平方米以下；　　（三）實際成交價格：，坐落在內環(huán)線以內的低于17500元/平方米，內環(huán)與外環(huán)之間的低于10000元/平方米，外環(huán)線以外的低于7000元/平方米?！　∩鲜鰳藴首?005年6月1日起執(zhí)行。以后由市政府每半年公布一次。籌劃要點 ? 購買普通住宅如用于投資，盡可能滿5年后再出售? 由于房屋產權證辦理時手續(xù)比較麻煩，而且，經常發(fā)生因房地產商手續(xù)不齊備或者以在建房屋抵押貸款未還清而無法為業(yè)主辦理“小產證”的情況，因此，購房者應在簽訂房屋買賣合同時，盡早繳納契稅。31 / 31