【正文】 關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1994]179號(hào)） 規(guī)定 ： “ 一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果 工商登記仍為企業(yè)的 ，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為 : …… (二 )承包、承租人按合同 (協(xié)議 )的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的 ，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用 5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。 ” 同時(shí)， 《 關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收問題的通知 》國(guó)稅發(fā) [1997]8號(hào)文件也有相應(yīng)的規(guī)定。 ★ 增值稅 ——★ 第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 ★ 營(yíng)業(yè)稅 ——★ 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng) 并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人為納稅人。 ★ 溫馨提示 ——三稅的差異主要是營(yíng)業(yè)稅的法律責(zé)任的合同明確問題 ,注意營(yíng)業(yè)稅新變化。 ★ 策劃思路 1——發(fā)包方巧妙規(guī)避納稅人風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)應(yīng)注意：新細(xì)則首先強(qiáng)調(diào)了發(fā)包人等（發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的納稅法律責(zé)任，這是一個(gè)重大的政策變化。實(shí)務(wù)操作中，發(fā)包人等為了有效規(guī)避納稅法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，必須在雙方簽定合同中明確 由承包人等（ 承包人、承租人、掛靠人 ）自己承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn) 。 承包合同 本合同所涉及的法律責(zé)任，概由承包人自己 ——承擔(dān)！ ★ 策劃案例 2： 設(shè)備轉(zhuǎn)讓的 “ 融資租賃 ” 避稅策劃 ★ 基本案情 ——某 CT機(jī)銷售公司（一般納稅人）生意清淡，四處尋找買主。一家醫(yī)院為拓展 CT醫(yī)療業(yè)務(wù)，欲購(gòu)買一臺(tái) CT機(jī)，但由于資金緊張，加之無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái) CT醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)量，醫(yī)院一時(shí)無(wú)法決斷是購(gòu)還是不購(gòu)？不購(gòu)， CT醫(yī)療業(yè)務(wù)就沒有發(fā)展，購(gòu)，就需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。 ★ 法規(guī)依據(jù) ——根據(jù)國(guó)稅函 [2022]514號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 隔岸觀火 ” ——隔岸觀火，陽(yáng)乖序亂，陰以待逆。暴戾恣睢，其勢(shì)自斃。順以動(dòng)豫，豫順以動(dòng)。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 借尸還魂 ” ——借尸還魂，有用者，不可借；不能用者，求借。借不能用者而用之。匪我求童蒙，童蒙求我。 ★ 稅務(wù)策劃演義 ——醫(yī)院為拓展 CT醫(yī)療業(yè)務(wù)，欲購(gòu)買一臺(tái) CT機(jī) ——購(gòu)與不購(gòu)，尤為困惑？此時(shí)借鑒 “ 隔岸觀火 ” 與 “ 借尸還魂 ” 并用之計(jì)，可釋然。 “ 隔岸觀火 ” 意在充分考慮未來(lái) CT醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)量； “ 借尸還魂 ” 意在考慮資金緊張問題，可利用“ 融資租賃 ” 方式，避開 “ 購(gòu)與不購(gòu) ” 的困惑。 ★ 策劃思路演示 ——最終還是簽訂 “ 融資租賃 ” 協(xié)議，而非購(gòu)買合同：一方面解決醫(yī)院資金問題，另一方面可以保證 CT機(jī)銷售公司的利益，即由于融資租賃業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，其稅率為 5%。因此，應(yīng)建議其租賃期滿后， 設(shè)備所有權(quán)不能轉(zhuǎn)讓 。 ★ 溫馨提示 ——對(duì)租賃費(fèi)的收取，可以按照醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得營(yíng)業(yè)額的一定比例提取。這樣可保證雙方的利益。通過(guò)測(cè)算，五年后，銷售公司收回的設(shè)備凈殘值即使無(wú)任何轉(zhuǎn)讓價(jià)值，也是合算的。 CT機(jī)銷售公司 （ 一般納稅人 ） 資金 RMB 1 境外銷售（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅及條例規(guī)定 ——非居民企業(yè) 是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ★ 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得 ——企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（ 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（ 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 ★ 增值稅規(guī)定 1——第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 ★ 增值稅規(guī)定 2—— ★ 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （ 1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； （ 2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 ★ 營(yíng)業(yè)稅規(guī)定 ——★ 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （ 1） 提供 或者 接受 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受 單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 ★ 新法快遞 ——關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 財(cái)稅 [2022]111號(hào) ： 三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》（國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ★ 溫馨提示 ——在具體相關(guān)實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)注意流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定問題： （ 1） 增值稅 ，只有應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)的，納稅人才具有納稅義務(wù)，遵循的是 “ 屬地原則 ” ； 營(yíng)業(yè)稅就一般勞務(wù)而言，取消了原 “ 屬于地原則 ” ，主要執(zhí)行 “ 提供 或者 接受 在境內(nèi) ” 的 屬人兼屬地的新原則； 而對(duì)于 企業(yè)所得稅 來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)行的也是 屬人兼屬地 的原則，因此對(duì)于居民納稅人，無(wú)論應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)還是境外，均具有無(wú)限納稅義務(wù)。這就是居民納稅人與非居民納稅人在所得稅與流轉(zhuǎn)稅的征免政策差異。 （ 2）如何判斷境內(nèi)還是境外的問題。每一種所得有每一種所得判定標(biāo)準(zhǔn)，同在境內(nèi)還是在境外收付款項(xiàng)沒有必然的聯(lián)系，但是收取款項(xiàng)的企業(yè)一定是納稅人，這一點(diǎn)是肯定的。 1 增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅法 ——第五十條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 ★ 增值稅細(xì)則 ——★ 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：。（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè) 機(jī)構(gòu)移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 ★ 溫馨提示 1——本條是關(guān)于增值稅匯總納稅人與分機(jī)構(gòu)納稅人的納稅規(guī)定。它將國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)文件關(guān)于 “ 其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ” 的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)則的層次。即：只有分支機(jī)構(gòu)開具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為（ 二個(gè)視同銷售的條件 ），才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為。 ★ 溫馨提示 2——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。 ★ 案例分析： 雅芳服裝公司的 增值稅稅負(fù)為何如此異常？ 公司總部 （獨(dú)立法人） （一般納稅人） 生產(chǎn)后即 向全國(guó)專營(yíng)店 批發(fā)銷售 全國(guó)專營(yíng)店 （獨(dú)立法人） （一般納稅人） 銷項(xiàng) 2 → 。 。 。 。 批發(fā)銷售 原材料 輔料 進(jìn)項(xiàng) 1 銷項(xiàng) 1 銷項(xiàng) 2 進(jìn)項(xiàng) 2 ★ 策劃演示： （ 1）申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)的 “ 連鎖經(jīng)營(yíng) ” 統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng) 國(guó)稅財(cái)政審批 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 金蟬脫殼 ” ——金蟬脫殼，存其形，完其勢(shì)；友不疑，敵不動(dòng)。巽而止蠱。 ★ 稅務(wù)策劃演義 ——當(dāng)兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從總機(jī)構(gòu)移送其他分支機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí) [機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ]，總機(jī)構(gòu)作為視同銷售申報(bào)納稅，而分支機(jī)構(gòu)同樣還要再納一道稅。分支機(jī)構(gòu)為何要納稅？因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)開具了銷售發(fā)票或者直接收取了貨款，符合二個(gè)銷售條件或者之一的條件 ——此時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)用 “ 金蟬脫殼 ” 之計(jì)，設(shè)法規(guī)避二個(gè)銷售成立的條件以 “ 脫身 ” ，真仍恰到好處。 （ 2）巧妙利用 “ 網(wǎng)上銀行 ” 結(jié)算貨款方式： 增值稅專用發(fā)票 銷售數(shù)量 ——1臺(tái) ——— 銷售金額 —3000元 —————— 稅額 ——17%（ 13%） ———— 金額合計(jì) —————————— 總 公 司 分公司 ★ 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則 ——★ 第十條 除本細(xì)則第十一條（演講注： 承包、承租、掛靠 ）和第十二條（演講注： 鐵路運(yùn)營(yíng) ）的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 ★ 溫馨提示 3——明確負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“ 發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位 ” ，不再使用 “ 獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 ” 這一概念，因?yàn)?“ 獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 ” 只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等單位，則不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。 ★ 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則 ——★ 第十二條 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 鐵道部 ，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 合資鐵路公司 ，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 地方鐵路管理機(jī)構(gòu) ，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為 基建臨管線管理機(jī)構(gòu) 。 ★ 溫馨提示 4——新細(xì)則刪除了原先細(xì)則的 “ 從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧 的單位 ” 的條款，新細(xì)則沒有強(qiáng)調(diào)以 “ 獨(dú)立核算單位 ” 為納稅人，其實(shí)是規(guī)定了鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的 “ 匯總納稅 ” 新政策。 1 商業(yè) “ 促銷服務(wù)費(fèi) ” 與 “ 平銷返利 ” 的 一致性與差異分析 ★ 國(guó)稅發(fā) [2022]136號(hào) ——商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入， （ 1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如 ——進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi) 等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅 （ 2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以 一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 ）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收 ★ 溫馨提示 ——企業(yè)所得稅無(wú)影響，增值稅與營(yíng)業(yè)稅有差異 。促銷服務(wù)費(fèi)的收取，應(yīng)注意 《 零售商供應(yīng)商公平交易管理辦法 》2022年第 17號(hào)令的約束。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 混水摸魚 ” ——混水摸魚 乘其陰亂，利其弱而無(wú)主。隨，以向晦入宴息。 ★ 稅務(wù)策劃演義 ——商家的 “ 促銷服務(wù)費(fèi) ” 和返利都來(lái)源于上游的供應(yīng)商或廠家，但其稅負(fù)卻具有很大的差異。 “ 促銷服務(wù)費(fèi) ” 具廣告性質(zhì)，是一種勞務(wù)性收費(fèi)，其相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有特定的限制； 返利則是一種銷售折扣，是直接與商品銷售量、銷售額掛鉤的，而所謂 “ 掛鉤 ” 也只能是霧里看花。 因此，商家可運(yùn)用 “ 混水摸魚 ” 之計(jì)，巧妙地合理合法地采取 “ 促銷費(fèi)與返利并舉 ” 的策略，以達(dá)到節(jié)稅之目的。 ★ 策劃思路 1： 商場(chǎng)促銷費(fèi)與返利 并舉 的策劃 返利 ——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯(lián)系！ 注意收取的“名義” ——促銷費(fèi)、廣告費(fèi) 和銷售專區(qū)裝修費(fèi)！！ ★ 策劃思路 2： 知名品牌商業(yè)直