【正文】 務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 ★ 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入（ 2022）第十三條： 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 企業(yè)應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異：財稅處理一致 （四）安裝費 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、 提供勞務收入確認條件的具體應用：安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理一致 （五）宣傳媒介的收費 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、提供勞務收入確認條件的具體應用： 宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理一致 （六）軟件費 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、提供勞務收入確認條件的具體應用： 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。 ★ 溫馨提示 ——財稅差異處理：財稅差異處理一致 （七）服務費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、 提供勞務收入確認條件的具體應用：包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 （八）藝術表演 ★ 國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、 提供勞務收入確認條件的具體應用：藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致。 （九）會員費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、提供勞務收入確認條件的具體應用： 申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 （十） .特許權費 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ★ 財稅 [2022]130號規(guī)定 ——根據 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十九條及 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例 》第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、提供勞務收入確認條件的具體應用： 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 （十一）勞務費 ★ 《 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2022]875號）規(guī)定 ——勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 ★ 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 》 應用指南五、 提供勞務收入確認條件的具體應用：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 ★ 財稅差異處理 ——財稅差異處理一致 1買一贈一與內部處置資產的政策分析 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入(會計準則未有此項規(guī)定 )。 ★ 國稅函 〔 2022〕 828號 ——內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 （ 1）將資產用于生產、制造、加工另一產品； （ 2）改變資產形狀、結構或性能； （ 3）改變資產用途； （ 4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （ 6）其他不改變資產所有權屬的用途。 ★ 國稅函 〔 2022〕 828號（續(xù)） ——因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （ 1）用于市場推廣或銷售； （ 2）用于交際應酬； （ 3）用于職工獎勵或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對外捐贈； （ 6）其他改變資產所有權屬的用途。 ★ 企業(yè)所得稅視同銷售的計價基礎：國稅函 〔 2022〕 828號 ——企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入； 屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 ★ 財稅差異 ——總公司發(fā)貨給獨立核算的分公司（非法人）會計上作收入，總公司所得稅申報時做匯總納稅的調整。 二、 企業(yè)所得稅與流轉稅的 一致性與差異分析及策劃案例 國家稅務總局出臺 《 關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題 》 國稅函 [2022]875號 文，對企業(yè)所得稅收入確認時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅收入確認時間與企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度收入確認時間是否存在差異的問題， 但又因我國所得稅制（直接稅）與流轉稅制（間接稅）的設計原則和依據不同，尤其是流轉稅的重大修定和改革，故其二者之間也存在一定的差異 ， 需要作第二次納稅調整。 權責發(fā)生制和實質重于形式原則差異 ★ （ 企業(yè)所得稅界定原則 —企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循 權責發(fā)生制 原則和 實質重于形式 原則。 ★ （ 增值稅界定原則 ：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ★ （ 營業(yè)稅界定原則 ： 提供應稅行為 并 收訖款項或者取得索取款項憑據的當天 ；（ 1） 收訖款項 —是指應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的；（ 2） 索取款項憑據 ——為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。 ★ （ 三者差異 ——流轉稅排斥 “ 謹慎性 ” 原則；注意營業(yè)稅與增值稅 “ 行為并舉 ” 的細微之差異 。 （ 注：法規(guī) ） ★ 策劃案例 ——企業(yè)風險銷售延期納稅的策劃 ★ 基本案情 ——2022年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 A企業(yè)在銷售時已知 B企業(yè)資金周轉發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2022年 5月底之前，貨款仍未到帳。 A企業(yè)依據新準則 “ 謹慎原則 ” 和新會計制度的“ 權責發(fā)生制原則 ” ，當時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當地稅務局檢查發(fā)現時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 ★ 企業(yè)風險銷售延期納稅的 ——演變 ！ 蒼天可鑒，良心可證 ——我們確實是在延期?。? 哦，我們發(fā)現了，你就說“延期”， 沒有發(fā)現的呢 ？ 逃避納稅！ 50%5倍 罰款??！ ——★ —— 逃避納稅！處 50%5倍的 —— 罰款！ 她是根據我國古代卓越的軍事思想和豐富的戰(zhàn)爭經驗總結而成的一部兵書，是我國古代兵家計謀的總結和軍事謀略學的寶貴遺產，也是中華智慧寶庫中的一棵璀燦的明珠。在現代社會。凡謀略者，均離不開 — ★ ★ ★ 溫馨提示 —— 托收承付結算和商品發(fā)出 的一致性與差異的分析 ★ 國稅函 [2022]875號規(guī)定 ——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 ★ 新增值稅細則第三十八條 ——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ★ 溫馨提示 ——增值稅 比企業(yè)所得稅收入確認增加了 “ 發(fā)出貨物 ” 這個并列條件。 ★ 案例 1： 房產銷售巧借投資避稅策劃 B公司 甲股東 60% 乙股東 40% 股權 100萬 ① B折舊問題（銷售與受投資）？ ② 稅收問題？ A公司 100萬 ★ 策劃案例 2： 再生資源新政分離式稅務策劃 利廢 制造或加工 公司 （一般納稅人） 廢舊物資 回收公司 （獨立法人） 一般納稅人 個體戶 個體戶 個體戶 個體戶 個體戶 分立 抵扣 長短線應稅產品（勞務）的一致性與差異分析 持續(xù)時間 超過 12個月的 大型機械設備 船舶和飛機 大型汽車 建筑、安裝 ★ 溫馨提示 ——企業(yè)所得稅與流轉稅之差異分析 （ 1）短線產品（勞務）差異： 采取預收款方式的，流轉稅與企業(yè)所得稅基本一致，但增值稅和所得稅強調以“ 商品發(fā)出 ” 為確認的前提，而營業(yè)稅則沒有，如★新營業(yè)稅細則第二十五條 ： 納稅人 轉讓土地使用權或者銷售不動產 ，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （ 2）長線產品（勞務）差異： 企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；增值稅按收到預收款或按書面合同約定的收款日期確認收入；而營業(yè)稅目前則主要強調 “ 納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃 業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ” 沒有涉及 “ 年度內完工進度或者完成的工作量 ” 確認納稅的問題。 ★ 策劃案例 1—— ★ 將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費用，從而增加與租金相關的稅費支出 —房屋 出租后由承租方改造 ，則相反。 ★ 改造費用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同 ——出租前改造，改造費用與房屋相關費用同時攤銷（ 時間長 ）；出租后由承租方改造，改造費用按租賃期限攤銷（ 時間短 ）。 攤銷期的長短將影響企業(yè)所得稅的計交時間，從而影響資金的時間價值。 ★ 策劃案例 2——巧妙借用 “ 第三者 ” 避開股權納稅 實業(yè)公司 注冊 500萬 凈資產 3000萬 C 60% 貸款投資注冊 最后再由新的水電公司 將股權以稍高于 1800萬元 的價格轉讓給 C某， 然后及時歸還貸款。 60%股權捐贈 A 60% B 40% 關于商品和勞務 混合銷售 的一致性與差異分析 ★ （ 1） 混合銷售與兼營的區(qū)別 住宿 餐飲 商店 KTV 生產 銷售 運輸 （自有車輛） 關于商品