【正文】 產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、法律體系、定量分析方法等方面有所掌握。（三）納稅籌劃的意義第一，納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。第二，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。第三，納稅籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。第四，納稅籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。第五，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。納稅籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。第六，中國加入WTO以后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。第七，改革開放以來，國內(nèi)“三資”企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極影響。（四）納稅籌劃的主要內(nèi)容1）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對融資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。2）避稅籌劃：是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的融資，投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，這種手段處在合法與非合法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負的目的。3）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。典型的稅負轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者。4）涉稅零風(fēng)險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。（五）納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)1）價格基礎(chǔ)：是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。2）優(yōu)惠基礎(chǔ)：是指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策所形成的一種操作空間。所謂稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，從而減輕其稅收負擔(dān)。這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特定納稅人稅收負擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。3）漏洞基礎(chǔ)：稅收上的漏洞是征納雙方的一個矛盾聚焦點。對于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職業(yè)要求，而且有一定的法律依據(jù)；對于納稅方而言，利用漏洞是自身利益的要求，憑借的只是客觀存在的漏洞范圍，因而在雙方的矛盾關(guān)系上處于被動地位。所謂漏洞基礎(chǔ)正是建立在稅收實務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞基礎(chǔ)所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。4）空白基礎(chǔ)：空白基礎(chǔ)是一個動態(tài)化的籌劃基礎(chǔ)，因為一部稅法、一國稅制是在治稅實踐中不斷得到補充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會不斷被發(fā)現(xiàn)，被補充。因而，空白基礎(chǔ)具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。5）彈性基礎(chǔ)：彈性基礎(chǔ)在稅收界可能是一個新概念，但在避稅籌劃實務(wù)中已經(jīng)有了廣泛的應(yīng)用。彈性基礎(chǔ)籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為。6）規(guī)避基礎(chǔ)：在規(guī)避納稅籌劃中，籌劃客體便是稅收，籌劃依據(jù)便是眾多的零界點。當(dāng)突破某些零界點（或低于高于時），由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，這便是規(guī)避基礎(chǔ)籌劃的工作原理。規(guī)避基礎(chǔ)建立在眾多零界點基礎(chǔ)之上，故而其籌劃目標(biāo)指向也便集中于這些零界點。在我國現(xiàn)行稅制中，稅率分級有零界點，優(yōu)惠分等有零界點。所以，規(guī)避基礎(chǔ)的對象較多，應(yīng)用也比較普遍。（六）納稅籌劃的技術(shù)手段1）免稅技術(shù)手段免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的納稅籌劃技術(shù)。2）減稅技術(shù)手段減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。3）稅率差異技術(shù)手段稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。4）分劈技術(shù)手段分劈技術(shù)是指在合法合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。5）扣除技術(shù)手段 扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。6）抵免技術(shù)手段 抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。7）延期納稅技術(shù)手段 延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，體現(xiàn)了貨幣時間價值這一理念。8）退稅技術(shù)手段 退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。（七）納稅籌劃的發(fā)展趨勢由于納稅人做出的任何籌劃都是需要經(jīng)過征管方稅務(wù)部門來確認，雙方之間存在的差異和彈性空間就需要納稅人作出積極的統(tǒng)籌。納稅籌劃在我國起步比較晚，之前我國納稅籌劃呈現(xiàn)出開展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。主要原因是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，一些納稅籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員職業(yè)素質(zhì)不高，對其概念和操作顯得很陌生，人們對納稅籌劃的認識還存有一些誤解，企業(yè)甚至稅務(wù)機關(guān)常常把納稅籌劃同避稅、逃稅混為一談。但是隨著近年來有關(guān)成功籌劃的例子以及對納稅籌劃的學(xué)習(xí)、實踐，納稅籌劃在我國開始了生長，并且隨著我國成功加入WTO和國民經(jīng)濟的大力發(fā)展，納稅籌劃也呈現(xiàn)出越來越廣大的發(fā)展空間和清晰的發(fā)展趨勢。宏觀發(fā)展趨勢1）納稅籌劃開創(chuàng)社會經(jīng)濟體系政策性發(fā)展方向。2）納稅籌劃的發(fā)展要趨向于跟國際間的稅收接軌。3）納稅籌劃促進產(chǎn)生和諧的稅收環(huán)境。微觀發(fā)展趨勢1）納稅籌劃要和會計核算和財務(wù)管理相結(jié)合。2）納稅籌劃要和稅收管理做到統(tǒng)一。3）納稅人經(jīng)營活動需要形成整體性的長效籌劃機制。4）納稅籌劃將需要專業(yè)化的團隊。5）互聯(lián)網(wǎng)全球性、無國界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時也為企業(yè)進行納稅籌劃提供了便利。二、流轉(zhuǎn)稅概述（一）流轉(zhuǎn)稅定義流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。（二）流轉(zhuǎn)稅的特點1）以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進出口的商品征稅，稅源比較充足。2）以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。3）一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。4）同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。（三）流轉(zhuǎn)稅的作用1）廣泛籌集財政資金。2）能夠保證國家及時穩(wěn)定地取得財政收入。3）配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費。三、增值稅納稅籌劃增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅有著保持稅收中性、普遍征收、稅負由商品最終消費者承擔(dān)、實行稅款抵扣制度，比例稅率以及實施價外稅制度等特點。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。做好增值稅納稅籌劃，對于納稅人減少稅負意義重大。納稅人應(yīng)根據(jù)增值稅稅法條例規(guī)定及有關(guān)優(yōu)惠政策，結(jié)合自身情況，運用有效的方法對增值稅進行納稅籌劃。（一）納稅人類別的納稅籌劃納稅人類別的納稅籌劃實質(zhì)是利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來進行納稅籌劃。由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會計核算健全，并且能夠準(zhǔn)確核算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額。按納稅人經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算及健全與否劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，增值率（D）判別法:一般納稅人的銷售額為S，購進額為P，增值率為D則D=（S－P）/S＝（1－P/S）應(yīng)納增值稅：S17%D小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S3%要使兩類納稅人稅負相同： S17%D =S3%結(jié)論：當(dāng)企業(yè)實際的不含稅（含稅）銷售額增值D率等于節(jié)稅點E，即D＝ E時，兩類納稅人稅負相同；當(dāng)D＜ E時，一般納稅人的稅負較輕，應(yīng)選擇作為一般納稅人；當(dāng)D＞ E時，一般納稅人的稅負較重，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅點E銷售額、購進額均不含稅17%3%17．65%銷售額、購進額均含稅17%3%20．05%銷售額不含稅、購進額均含稅17%3%3．65%銷售額含稅、購進額不含稅17%3%31．67%（二）銷項稅額的納稅籌劃 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額因此，增值稅納稅人要降低應(yīng)納稅額，納稅籌劃必須分別銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。利用銷項稅額進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于降低銷項稅額，其應(yīng)從降低銷售額和稅率兩個方面進行。一般來說，稅率籌劃的余地不大，利用銷售額籌劃的可能性較大。對價外費用和逾期包裝物的納稅籌劃價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼，基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、帶墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定價外費用視為含稅收入，因而在征稅時應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。所以，納稅人在對外收費計稅時，不要簡單將其并入銷售額中計算，因為銷售額一般是不含稅的，需要將價外費用進行價稅分離后再并入銷售額中計稅，避免企業(yè)多納稅。賒銷方式納稅籌劃由于市場競爭的加劇，越來越多的納稅人為了在競爭中求發(fā)展，鞏固并擴大產(chǎn)品的市場占有份額，通常采用產(chǎn)品賒銷策略，這樣不僅使銷售收入增加，也使得納稅人應(yīng)收賬款數(shù)額增多，納稅人不僅為此墊付了大量資金，負擔(dān)了大筆的應(yīng)收賬款的管理費用、壞賬損失和機會成本，而且也提前繳納了大量的稅款。【案例】有一家電子模塊制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2000年產(chǎn)品銷售收入1800萬元；應(yīng)收賬款年初余額為100萬元，年末余額為1300萬元；銷售利潤率為15%，利潤總額為270萬元；企業(yè)所得稅率33%，；企業(yè)平均每月發(fā)生的可抵扣增值稅進項稅額約為12萬元；企業(yè)平均每月發(fā)生跨年應(yīng)收賬款1000萬元，并在發(fā)生賒銷行為時企業(yè)就開出增值稅銷售發(fā)票，據(jù)以確認即期收入；應(yīng)收賬款的信用期限為30天；有價證劵的報酬率為8%。為簡化起見，這里只從納