【正文】 [2022]1號 ）； 關于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知 財稅 [2022]10號； （ 3）關于納稅人以資金結算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的規(guī)定 （ 國稅函 [2022]802號 ） 二、一般納稅人經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃與最有效地降低稅負合理策劃思路和方法 ? 嚴堵采購“黑洞”，極力實施陽光采購 ? 利用“賒銷”或靈活采購，以總體購銷平衡避稅 ? 利用兼營內部調價，合理降低增值稅的稅負 ? 巧妙利用“折分銷售”，策劃機器設備合理避稅 ? 商業(yè)利用“促銷服務費”，策劃“平銷返利”節(jié)稅 ? 利用“舊貨”銷售優(yōu)惠，策劃“廢舊物品”的銷售 ? 提前收取“售后服務費” —— 巧妙策劃軟件混合銷售 ? 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應注意稅務策劃節(jié)稅 ? 合理解釋稅負率，積極應對“納稅評估” 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 嚴堵采購 “ 黑洞 ” ，極力實施陽光采購： 實施陽光采購工程，杜絕采購 “ 喑箱操作 ” ，打擊不正當?shù)摹?回扣 ” 行為，規(guī)范和整頓采購秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 操作要點 —— 凡一次性采購金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應實行 “ 陽光采購 ” ，并將能否 “ 提供增值稅專用發(fā)票 ” ，作為一項重要的企業(yè)應標條件； 即使是零星的輔助材料、配件和辦公用品等，平時看起來并不起眼，但一旦您用心去按年度或幾個年度統(tǒng)計匯總的話，其數(shù)額也將會使您 “ 驚心動魄 ” 。所以，零星的采購計劃可將其匯總起來，按匯總后的年度計劃來實行 “ 陽光采購 ” ； 應強化對公司所有的一線采購員的相關培訓：一是企業(yè)自己的企業(yè)文化思想教育，樹立企業(yè)主人甕的責任精神，；二是學習相關的法律法規(guī)，尤其是稅法中發(fā)票的使用和管理知識和業(yè)務； 應強化公司財務部對采購部一線采購員的絕對監(jiān)督權；同時，分管財務部的公司副總經(jīng)理應匯同財務部和采購部共同利用 “ 三點對一線 ” （ 后面專題講解 ）的防范措施，減少直至杜絕專用發(fā)票或普通發(fā)票的不規(guī)范問題。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)，尤其是增值稅的一般納稅人，如不能正常取得正式發(fā)票，其所遭受的經(jīng)濟損失簡直就是 “ 雪上加霜 ” —— 未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)增值稅減少 17%個點的抵扣，同時企業(yè)所得稅的成本稅前扣除，又可能減少 25%個點的抵扣；未取得運輸發(fā)票，增值稅減少 7%個點的抵扣，同時企業(yè)所得稅的成本稅前扣除，又可能減少 25%個點的抵扣；如果連普通發(fā)票都未取得或者取得假的、代開的發(fā)票，那么，企業(yè)最高可減少 42%個點的抵扣或扣除，同時相應的稅務行政罰款最高可達五倍以上，這里隱含了較大的稅務稽查風險，甚至具有涉稅刑事的法律風險。 更為擔心的是，有些一線采購員，對此沒有引起足夠的認識，往往覺得自己的 “ 客戶 ” 出價，要比其它有票企業(yè)便宜幾個點，因此而 “ 心安理得 ” —— 殊不知，這 “ 便宜幾個點 ” 只能是 “ 杯水車薪 ” 。 企業(yè) 稅收負擔率 ? 平衡避稅法的啟示 —— 家電行業(yè)稅負異常申報的背后。 ? 控制稅負率的時候要注意以下六個方面的分析： 企業(yè) 稅收負擔率 的測算分析 企業(yè) 稅負率 =本期累計 應納稅額 247。 本期累計應稅銷售額 100% 稅負 率差異幅度＝ [企業(yè)稅負率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率） ]247。 本 地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率） 100% 如果稅負率差異幅度低于 30%，則該企業(yè)申報異常。 ? 企業(yè)銷售額 變動率 的測算分析 當月應稅銷售額變動率 =（當月應稅銷售額 上月應稅銷售額） 247。 上月應稅銷售額 100% 累計應稅銷售額變動率 =（本期累計應稅銷售額 上年同期應稅銷售額） 247。 上年同期應稅銷售額 100% 如果累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過 50%或低于 50%，應將應稅銷售額和應納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。 企業(yè) 銷售成本 變動率與銷售額變動率的配比分析 銷售成本變動率 =（本期累計銷售成本 上年同期累計銷售成本） 247。 上年同期累計銷售成本 100% 銷售額變動率 =（本期累計銷售額 上年同期累計銷售額）247。 上年同期累計銷售額 100% 企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額 =銷售成本變動率 銷售額變動率 如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。 企業(yè)零負申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例） 如果企業(yè)應納稅額連續(xù)三個月等于 0，該企業(yè)異常。 進項稅額 構成比例分析 進項稅額構成比例 =當期非 增值稅專用發(fā)票 抵扣憑證 抵扣進項稅額 247。 當期抵扣的全部進項稅額 100% 利用上述公式測算的結果如果連續(xù)兩個月大于 60%（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報異常。 ? 增值稅 專用發(fā)票 開具金額變化分析 專用發(fā)票開具金額變動率 =當期申報的專用發(fā)票開具金額 247。 上期申報的專用發(fā)票開具金額 100% 利用上述公式測算的結果如果大于 于 ，該企業(yè)申報異常。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 利用“賒銷”或靈活采購，以總體購銷平衡避稅： ★ 平衡避稅法的啟示 —— 家電行業(yè)稅負異常申報的背后。 ★ 平衡避稅法的要點 —— 充分利用加大 “ 進項稅 ” 的抵扣，緩解 “ 銷項稅 ” 的計稅壓力，并以此平衡緩稅，甚至避稅。 ★ 平衡避稅法的條件 —— 增值稅 “ 進項稅款抵扣制度 ” 原來是執(zhí)行 “ 工業(yè)要入庫，商業(yè)要付款 ” 的制度，后來則改為 — “ 認證抵扣 ” 制度，即一般納稅人（包括外購貨物所支付的運輸費用），在進項抵扣專用發(fā)票認證后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可結轉到下期繼續(xù)抵扣 )。 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 增值稅一般納稅人的納稅計算公式為： 銷項稅 進項稅 =應納稅額 。 從這個公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計算規(guī)律： 當銷項稅 進項稅時為應納稅額； 當銷項稅 進項稅時，為留抵稅額； 當銷項稅 =進項稅時，應納稅額 =0。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 財稅 [2022]165號文件： 一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 —— 實行 “ 兩不找 ” 的注銷政策。 ★ 溫馨提示 —— 增值稅平衡避稅法的原理極為簡單，但其具體的運用卻是一件較為復雜的“ 避稅工程 ”。它需要財務部門和采購部門的協(xié)調與合作方能運作。財務部門每年初應結合歷史資料預測好當年的銷售趨勢和變化，并分析每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律；而采購部門在制定采購計劃和簽定采購合同時則要 適當兼顧企業(yè)每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律 ，并將一部分可以靈活采購的商品或主要原材料的計劃，利用采購合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當?shù)臅r候增加進項稅以緩解銷項稅的壓力；同時，更應掌握好年度總體的購銷平衡計劃的制定和實施，從而最大限度地配合財務部門實現(xiàn)年度“避稅工程”的目標。 ? 下面我們舉個例子來詳細說說如何具體操作：公式： %＝ X247。 Y， ? 想控制 %的稅負，就要交納 X元增值稅，并要做 Y元 主營業(yè)務收入 ，可有兩個變量怎么能控制稅負呢？還有一個公式 ? Y＝（ 上期留抵 增值稅 +本期進項增值稅 ） 247。 （ 17%－ %） 我們把上述公式中的 紅字 稱為“本期可抵扣增值稅”；藍字稱為“預計稅負”則： Y＝本期可抵扣增值稅 247。 (17% 預計稅負 ) 例：上期留抵 100萬增值稅，本期已認證進項增值稅 100萬，想要控制在 %的稅負，應當做多少主營業(yè)務收入？ 套入公式得： Y ＝（ 1000000＋ 1000000） 247。 （ 17%－ %） ＝ 2022000247。 % ＝ （元） 計算應納增值稅： X ＝ 17%2022000 ＝ (元 ) 稅負率＝ 247。 ＝ % 將你的主營業(yè)務收入減少到 %的稅負了 有些會計人士在月底一衡量稅負發(fā)覺高了就向下調 銷售收入 ，調過后發(fā)覺還不理想就還調，這樣的做法是不可取的，應當在月中旬結合 進項發(fā)票 情況合理控制制定稅負，控制銷售收入。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 利用兼營內部調價，合理降低增值稅的稅負： ★ 溫馨提示 1—— 利用兼營內部調價避稅方法的前提是：同一客戶，總價不變，兼營商品或應稅勞務之間存在 稅負差異或征免差異 ，采取內 部定價轉移 就可避稅。 ★ 溫馨提示 2—— 增值稅法定稅率： 17%— 13%— 0— 3% ； ★ 溫馨提示 3—— 一般納稅人簡易征收的征收稅率： 6%？ 3% ？ （ 1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （ 4）原料中摻有煤矸、石煤、粉煤灰、 燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； （ 5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、 人或動物的血液或組織制成的生物制品。 ★ 溫馨提示 4—— 國稅發(fā)（ 2022） 37號文件：關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知 —— 對增值稅收一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應當征收增值稅的，自 2022年 1月 1日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開個增值稅專用發(fā)票。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 （ 1）商場一般納稅人 一般商品與農(nóng)產(chǎn)品 銷售； （ 2）機械制造公司 農(nóng)業(yè)整機與通用機械和農(nóng)機配件 銷售； ★ 案例分析 —— 某農(nóng)機生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機，兼營農(nóng)機配件、通用機械，增值稅一般納稅人。 2022年元月份，向農(nóng)機公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機 10臺，每臺不含稅售價 8萬元 ，銷售農(nóng)機配件一批，不含稅售價 50萬元 。稅法規(guī)定，農(nóng)機適用增值稅稅率 13%，通用機械及農(nóng)機配件適用增值稅稅率 17%。因此，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進項稅抵扣）。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機配件價格適當轉移到農(nóng)機的售價當中，從而降低稅負。 上述業(yè)務總含稅售價為： 10 8 （ 1＋ 13%）＋ 50 （ 1＋17%）＝ ＋ ＝ （萬元）。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 現(xiàn)重新定價如下：拖拉機每臺不含稅售價 ，農(nóng)機配件不含稅售價 ，總含稅售價仍為：10 （ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋＝ （萬元），那么，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10 13%＋ 17%＝ ＋＝ （萬元） 比較計算結果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元）。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 （ 3）增值稅 征稅商品與免稅商品 的生產(chǎn)和銷售； （ 4）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運輸（ 17%與 3%的差異 ） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 財稅 [2022]171號文件： （ 1）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復到 17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 ]； （ 2）食用鹽仍適用 13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《 食用鹽 》 （ GB54612022）和 《 食用鹽衛(wèi)生標準 》 （ GB27212022）兩項國家標準的食用鹽。 ★ 策劃思路 —— （ 1）商品銷售價格與運輸費用的內部定價轉移； （ 2）運輸費用的巧妙 “ 轉移支付方式 ” 避稅。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 巧妙利用“折分銷售”，策劃機器設備合理避稅： ★ 策劃思路 —— 納稅對經(jīng)濟的調節(jié)作用，決定了稅法制定者有時會對不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場的需求，有時候企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱 組合產(chǎn)制品 ）對外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時應按照配套產(chǎn)品的適用稅率計算繳納稅務。例如將 13%稅率的拖拉機與 17%稅率的機械配件裝配成通用機械 “ 挖掘機 ” ，應按 17%的稅率計征增值稅；將 13%稅率的農(nóng)用柴油機與 17%稅率的電動機組合成 “ 發(fā)電機組 ” ，應按 17%的稅率計征增值稅等等。