【正文】 ，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉稅。BR解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%（10+10/（1+17%））*17%BR乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（130%）*30%BR乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼BR購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等BR例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）BRA：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 B：購進的痱子粉生產面霜BRC：購進的煙絲生產卷煙 D：購進的汽油生產柴油BR解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼BR出口消費品退稅問題，只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產企業(yè)出口在生產環(huán)節(jié)已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶BR例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）BRA：外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口BRB：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口BRC：生產企業(yè)自行出口小汽車BRD：生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口BRE：外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄BRF：外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂BRG：生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾BR解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼BR企業(yè)用消費品以物易物、投資入股、抵償債務等方式移送消費品的，其計稅價格當期同類最高價格為準。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應從高稅率計算。比如出售成套化妝品等BR例：凡企業(yè)交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當期同類平均價格計算消費稅（X）BR委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準BR例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）BR解答：當期B企業(yè)代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（145%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼BR1消費稅的很多計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點BR例：某生產企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應交納的消費稅。BR解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應納消費稅為：BR（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼BR1企業(yè)將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應以門市部銷售價格為準BR企業(yè)當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費稅。（V）BR1卷煙企業(yè)委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅BR例：A卷煙生產企業(yè)委托B聯(lián)營生產企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）BR解答：只滿足一個條件BR1卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格=成本/（135%）BR例：A卷煙生產企業(yè)當月出售調撥價格為100萬的卷煙， 獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算A企業(yè)當月交納消費稅。（假設不考慮定額稅）BR解答：（120+100）*45%BR1自產消費品用于繼續(xù)生產應稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應該在移送時繳納BR1關于加權平均價格的解釋，自產消費品用于非連續(xù)生產應稅消費品時，按照同類當期加權平均價格確定視同銷售額。BR例：生產企業(yè)銷售自產化妝品400件，每件400元，同期銷售自產化妝品600件，每件450元，當期企業(yè)贊助某演出團體自產化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼BR1關于適用當期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題為例，企業(yè)當期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應繳納的消費稅計稅價格為450元。BR1關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應為當期同類平均價格，即應以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。BR1關于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當一種消費稅應稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（110%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（110%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼BR請大家注意一個提法：農用機動車專用輪胎免征消費稅，農用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費稅BR2對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。（此點尚需討論）BR2對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進商業(yè)企業(yè)的消費品，生產領用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！BR2出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿企業(yè)出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業(yè)出口發(fā)生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。BR2關于向農業(yè)生產者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農業(yè)生產者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應為100*（113%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（113%）+10*（17%），這里很容易出關于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務必要注意~！??！ /P tiansj 發(fā)表于 2006530 22:18好人呀！ 小青 發(fā)表于 2006530 22:18P《營業(yè)稅》 易錯問題總結/Pwm
W f)mjAZ!Ih1u P保險業(yè)的儲金業(yè)務營業(yè)額的確定，應該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當期儲金業(yè)務的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當期銀行存款利率1。98%，則當期應該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/12BR個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。BR飯店等服務行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務，按照服務業(yè)的標準征收服務業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務，如果單獨核算，則可分別按照不同標準征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。BR其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務的問題，提供場所的問題。BR廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務費等。BR建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設備作為建筑安裝產值的，應并入營業(yè)稅，反之應減除。BR如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費稅作為價內稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強調了。BR人民銀行批準的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應為（租賃期內應該收到的全部價款出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準的從事融資租賃的企業(yè)進行的融資租賃業(yè)務，發(fā)生了所有權轉讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。BR搬家公司從事的搬家業(yè)務應該按照交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術開發(fā)機構，外籍人員等）從事技術轉讓，技術咨詢等業(yè)務是免征營業(yè)稅的，個人轉讓著作權是免征的，個人轉讓專利權是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。BR外國企業(yè)轉讓給國內企業(yè)的不動產無形資產等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運輸聯(lián)營國內企業(yè)支付給國外運輸企業(yè)的運輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內保險公司對國內標的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應該承擔代扣代繳的義務，但自己應交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實際上保險公司應交給稅務部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。BR非盈利性醫(yī)療機構進行的非醫(yī)療服務收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務收入是免征的。BR保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實際收到的保費收入為營業(yè)額。BR1關于納稅義務發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應稅勞務，轉讓無形資產等收到預收帳款的，不是以收到預收帳款時確認交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認時間為納稅義務發(fā)生時間，這里很容易忽視。BR1金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應收未收利息應該確認為營業(yè)額。BR1企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應該將出租收入確認為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。BR1個人演出收入可以扣除支付給經紀和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經紀人的，以售票人為代扣代繳人。個人進行體育比賽的出場費免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了BR1保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。BR1凡是帶有服務性收取的手續(xù)費交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務收入，但加工勞務收入為增值稅應稅收入BR1高校后勤機構提供給校內學生的住宿服務免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論BR1飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場