【文章內容簡介】 所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。BR1營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應該不會考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。BR期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業(yè)務，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關費用和人員工資是由承租人來負擔的，即出租方不負擔，在計算所得稅時要注意。BR 城建稅 教育費附加 易錯問題總結BR實際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即機關服務取得的收入免征 進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費附加減半征收。BR進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內銷實際應納增值稅額來計算城建。（尚在討論）BR三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%BR稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認稅率。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！BR退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。BR罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數(shù)，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。BR例：稅務部門2004年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務機關要求企業(yè)補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應補交稅款合計。（假設稅務部門將教育費附加也要求計入）BR解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應補交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]BR滯納金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認為應該計入）BR合計為補交稅款+滯納金B(yǎng)R仍如上例，A企業(yè)補交稅款態(tài)度不配合，稅務部門按規(guī)定加收查補稅款的50%的罰款。此時，罰款應為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過一次查補了，這次不代表不會出追收的題目。BR/P 小青 發(fā)表于 2006530 22:191投資收益問題。BR（1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好理解，關鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補。BR例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應補交的稅款。BR解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照7。5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（17，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補稅100/（17。5%）*（33%15%）而不是100/（17。5%）*（33%7。5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補稅了，是不對的。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點工夫理解一下吧。BR（2）如果按照權益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應當也確認為投資損失，但在稅法中是不認這個損失的。應當調增回來。這里要注意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認所得。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認收益，權益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認時間比成本法早，比權益法晚，這里要理解一下。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權益法確認了投資收益，則稅法也可確認投資收益，不然題目沒法做了，但是權益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。BR（3）投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉讓損失可扣除，這里建議和上面內容比較起來理解。轉讓收益當然也要確認為所得計算交納所得稅BR（4）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計算收益計入所得額。BR（5）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應視同投資企業(yè)的投資成本收回，應減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時，大于的部分應該視同投資轉讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來大家注意一下就好了。BR例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應納所得稅。BR解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應全部作為被投資企業(yè)的分配支付額。總分配額為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應視同投資轉讓收入納稅。分回的80萬利潤應還原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補稅，剩下的400萬為超過被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。BRA企業(yè)本期應納稅額=100/（17。5%）*（33%15%）+100*33%BR哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。BR1傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應當結合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務金額的5%。即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。BR1固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。滿足了確認為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價值。而且確認為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應稅項目的勞務。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉稅和所得稅結合起來考！BR1折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設備和計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來注意一下。BR1資產(chǎn)發(fā)生實質性和永久性損失問題。這是新增內容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，視同發(fā)生實質和永久性損失。這里應該為實質性損失。如果無轉讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過法律保護年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意理解一下就好了。BR1企業(yè)股權轉讓、合并與分立的問題。一般的股權轉讓即投資轉讓大家都能處理了。上面總結的很詳細了。這里整體資產(chǎn)轉讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉讓收益的，轉讓方要按照轉讓資產(chǎn)的帳面價值確定得到的股權成本而不能按照公允價值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來彌補虧損。注意理解。BR（1）整體資產(chǎn)轉讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉讓一般是要將轉讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權。如果接受方企業(yè)支付股權和整體資產(chǎn)的差價，其差價不超過支付的股權的20%的話，則轉讓方可不確認轉讓所得，但得到的股權成本需按照轉讓的資產(chǎn)的帳面價值來確定。BR列個公式給大家看看：轉讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價值=接受方支付的股權+支付的補價BR（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超過換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉讓收益，支付的一方也不確認損失。BR列個公式：接受補價方換出資產(chǎn)的公允價值=支付補價方換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價BR注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20。BR注意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎來確定。BR（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權，合并企業(yè)支付的補價如果不超過支付的股權的20%的，被合并企業(yè)不確認為轉讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認為轉讓收益了，則不能彌補了。這里要結合起來記憶。BR（4）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權，同上。分立企業(yè)支付的補價不超過支付的股權的20%的，被分立企業(yè)不用確認為轉讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。BR（5）債務重組問題。這里是新增內容，也相信是本考點中最重要的吧。BR1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。BR2）債轉股，債務人按照差價確認收益，債權人按照股權公允價值確認投資成本BR3）其他債權人作出的讓步應該分別債務人確認收益，債權人確認損失。這里注意兩方面都要調整。BR1“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。BR1資助。贊助問題。非廣告性質的贊助費是不允許扣除的。對非關聯(lián)企業(yè)的科研機構資助是可以扣除的，這里結合起來記憶一下就好了。BR1房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認的規(guī)定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認原則和流轉稅頗有些相似，只是注意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。BR還有一個要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認收入。當然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴格，只要合作方分到產(chǎn)品時，即確認收入。注意比較一下。BR房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當期