【文章內容簡介】 稅(銷項稅額) 17000(紅字)按有關規(guī)定，應補增值稅17000元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 17000 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計2340000元，、其賬務處理為借：產品銷售收入 2000000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)?！从嘘P規(guī)定，應補增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 340000 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例檢查內容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結轉銷售成本，只需要在“庫存商品”明細賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結轉子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調整“庫存商品”明細賬。’ 2．檢查方法 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務機關開具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ：3．：檢查案例 ；[案例：2廿]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人—；；稅務檢查人員對該公司1998年1√6月份的增值稅納稅情祝進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進247。步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。00元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經詢問有關負責人，系該公司按銷售額4％的比例給購貨方的讓利部分。按有關規(guī)定應補增值稅為：585000247。扎+17揣)X17％＝：85000(元)，并予以處罰：。 納稅人應作如下賬務調整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：貸：應交稅金一增值稅檢查調整 ：85000 —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額與應納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應按下列公式換算銷售額后，從當期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入247。(1+征收率)：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應稅勞務是直接按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計算應納稅額的，沒有進項稅額，因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應稅勞務的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應稅勞務密不可分。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應稅勞務收入，計入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶或者直接沖減費用賬戶沖曠產品銷售費用”、“經營費用”、“管理費用”、“制造費用”；等二；檢查時，應審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得：的應稅勞務收入是否申報繳納增值稅。 2，檢查案例 、 ’[案例2168。某機械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產磨煤機。稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產負債表”和‘‘損益表”進行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn)6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經核對有關記賬憑證；其賬務處理為：借記“銀行存款70200元i貸記“營業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問有關人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得的安裝收／ko 按有關規(guī)：定i應補增值稅為；：70200247。(L+：17％》X：17％＝‘10200(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 10200，貸：應交稅金——增值稅檢查調整 ‘10200[案例22]某煤炭經營公司，系增值稅一般納稅人一稅務檢查人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經營費用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運輸費，金額為135600：元。，’ 15600(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整—： 借：經營費用 貸：其他業(yè)務收入 ， 應交稅金一增值稅檢查調整 ：(二)兼營非應稅勞務的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應稅勞務收入i十般都是通過主其他業(yè)務收入’斟目核算的，應重點檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。247。是要把混合銷售與兼營非應稅勞務劃分清楚，二是審查納稅人的應稅勞務與非應稅勞；務是否分開核算。、2．檢查案例 [案例23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要從事：電梯維修及安裝業(yè)務。199Z年度申報的應稅收入較往年下降幅度較大，而實現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務利潤，稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，重點檢查，于“其他業(yè)務收入”賬戶。發(fā)現(xiàn)該公司冊地方稅務局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入l其金額為234000元；申報時作營業(yè)稅的應稅收入申報納稅+：：：：斗… ：按有關規(guī)定，：應斗L增：值稅為：23~：000247。(1~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ’ 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 ．[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務。申報的商品銷售收入很少。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務收入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入：315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務收入”。 按有關規(guī)定，應補增值稅3]5900247。(1+17％)X17％＝45900元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整：’ 借：以前年度損益調整’ 45900 ’ ：貸：應交稅金247。增值稅檢查調整： ；45900 [案：例：2某科技產品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從尊技術咨詢—、技術轉讓和科技產品的生產開發(fā)；技術咨詢、技術轉讓業(yè)務取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產品的生產銷售屬于增值稅的征收范圍。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元；賬務上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分別核算； 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收入進行了認真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術咨詢和技術轉讓合同中，銷售設備取得的收入占60％，按有關規(guī)定，應補增值稅為：(3970000—2800000)247。(1+17％)X17％i170000(元)，并予以處罰。— 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170C00 ：貸：應交稅金——增值稅檢查調整 170000 ； ： 。 、247。 ； 五、應稅勞務及其他應稅收入的檢查與案例 ，(一)應稅勞務的檢查與案例 1．檢查內容 ：應稅勞務收入一鵬口是通過“其他業(yè)務收入”核算的。該賬戶核算企業(yè)除商品(產品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉入“本年利潤”賬戶時記借方，結轉后應無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查時，主要審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理修配收入未計銷項稅額的行為。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結算方式，查看有無將自產化加工的行心 ，為。 3．檢查案例 [案例26]某機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產各種類型的鼓風機。1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風機葉輪，收取加工費58500；元；其賬務處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務收 58500 稅務檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計提銷項稅額，按有關規(guī)定，應補增值稅為：58500247。(1+17％)X％＝8500(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：其他業(yè)務收 8500 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 8500’ [案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進的原材料基本無進貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負擔，該公司將購進的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費收入申報納稅’，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務處理為： 借：銀行存款 767000 —原材料 650000(~I字)．’ 貸：其他業(yè)務收A 100000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務屬自制產品銷售，應按同類產品的銷售價格計算銷項稅額，核定同類產品的銷售額為802000元，按有關規(guī)定應補增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 119340 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 119340[案例28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。1997年10月稅務檢查人員對該廠進行增值稅納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“管理費用”賬戶有紅字沖銷記錄，經進一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費抵繳租金234000元，其賬務處理為借記“其他應付款”，貸記“管理費用”。，． 按有關規(guī)定，應補增值稅為：234000247。(1+17％)X17％：—34000(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：管理費用 貸：營業(yè)收入 應交稅金一增值稅檢查調整 (二)其他應稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內容、…234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入中、“應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)”科目。 、 ： (2)檢查方法 、。：； ， ， 檢查時，要審查“原材料”賬戶并與“生產成本甲、?制造費用”、 9了“管理費用”；“其他業(yè)務支出”等賬戶對照，防止企業(yè)將材料銷售收入，直接沖減原材料。 (3)檢查案例 [案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。稅務檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實際生產情況有出入，并非正常的結轉生產成本。經核實原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關規(guī)定，應補增值稅632800247。(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應作如下賬務調整： 借千以前軍度損益調整 …貸：應交稅金——增值稅檢查調整 2．經銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經銷企業(yè)從生產企業(yè)取得的“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。納稅人從生產企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務收入”或者沖減“經營費用”，檢查時要逐筆核對上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計提了增值稅銷項稅額。 (2)檢查案例 [案例30]某彩電經銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務。稅務檢查人員在對該企業(yè)進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè)務收入”賬戶，查出是從電視機廠取得產品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務處理為： 借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務收入‘、 按有關規(guī)定，應辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整：． 、140400(1I17％)X17％；20400借：其他業(yè)務收入 20400 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 204003．包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收