【文章內(nèi)容簡介】 稅(銷項(xiàng)稅額) 17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì)2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷售收入 2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。—按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例檢查內(nèi)容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬?！? 2．檢查方法 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ：3．：檢查案例 ；[案例：2廿]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人—；；稅務(wù)檢查人員對該公司1998年1√6月份的增值稅納稅情祝進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進(jìn)247。步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。00元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該公司按銷售額4％的比例給購貨方的讓利部分。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：585000247。扎+17揣)X17％＝：85000(元)，并予以處罰：。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：85000 —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入247。(1+征收率)：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直接按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此發(fā)生錯(cuò)貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當(dāng)期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù)收入，計(jì)入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”；等二；檢查時(shí)，應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。 2，檢查案例 、 ’[案例2168。某機(jī)械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀行存款70200元i貸記“營業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得的安裝收／ko 按有關(guān)規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；：70200247。(L+：17％》X：17％＝‘10200(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 10200，貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時(shí)；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。，’ 15600(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整—： 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應(yīng)稅勞務(wù)收入i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟目核算的，應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。247。是要把混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開核算。、2．檢查案例 [案例23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。199Z年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大，而實(shí)現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。發(fā)現(xiàn)該公司冊地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入l其金額為234000元；申報(bào)時(shí)作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅+：：：：斗… ：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗L增：值稅為：23~：000247。(1~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ．[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。申報(bào)的商品銷售收入很少。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入：315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務(wù)收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅3]5900247。(1+17％)X17％＝45900元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。增值稅檢查調(diào)整： ；45900 [案：例：2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從尊技術(shù)咨詢—、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售屬于增值稅的征收范圍。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報(bào)的營業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(3970000—2800000)247。(1+17％)X17％i170000(元)，并予以處罰?！? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170000 ； ： 。 、247。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 ，(一)應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查時(shí)，主要審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。同時(shí)檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。 3．檢查案例 [案例26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的鼓風(fēng)機(jī)。1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉輪，收取加工費(fèi)58500；元；其賬務(wù)處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：58500247。(1+17％)X％＝8500(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的原材料基本無進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 —原材料 650000(~I字)．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收A 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 119340[案例28]某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。1997年10月稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：234000247。(1+17％)X17％：—34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、…234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計(jì)算繳納增值稅，銷售時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。 、 ： (2)檢查方法 、。：； ， ， 檢查時(shí)，要審查“原材料”賬戶并與“生產(chǎn)成本甲、?制造費(fèi)用”、 9了“管理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對照，防止企業(yè)將材料銷售收入，直接沖減原材料。 (3)檢查案例 [案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。經(jīng)核實(shí)原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅632800247。(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。 (2)檢查案例 [案例30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在對該企業(yè)進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、140400(1I17％)X17％；20400借：其他業(yè)務(wù)收入 20400 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 204003．包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收