【正文】 項稅額990590元，進項稅額998590元，留抵稅額8000元。為了查明原因，稅務人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實，發(fā)現(xiàn)結轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。如果發(fā)出貨物核算的對應科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。以進項稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)247。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點。 納稅入應作如下賬務調(diào)整； 借：應付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。（2）檢查方法審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應收賬款”、“其他應付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對應的借方賬戶。（3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式，銷售繡花機，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務處理為： 借：應收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800稅務檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關規(guī)定，應補增值稅40800元，并予以處罰。1996年10月6日，企業(yè)采取預收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務處理為：10月6日收到購貨方預付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預收賬款——某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售，按有關規(guī)定，應補增值稅35100247。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實際成本70200元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。納稅人應作如下賬務調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責任等事項。此外，還應檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。按有關規(guī)定應補增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。（十）計算機審查法計算機審查法是指對財務管理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內(nèi)文件進行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟業(yè)務的準確性，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（七）盤點法盤點法是對被查對象的財產(chǎn)物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進行重點檢查以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。33 / 33第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這是稅務檢查最常用的一種方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務檢查時，要根據(jù)實際情況將幾種方法有機結合，靈活運用。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。B、檢查案例[案例1]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。納稅人應作如下賬務調(diào)整： 借：應付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應交稅金增值稅檢查調(diào)整 187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。納稅人應作如下賬務調(diào)整：借：應付賬款——某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3000[案例3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月31日 10號憑證的賬務處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產(chǎn)成本 11700稅務檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關規(guī)定應補增值稅為：11700247。B、檢查案例 [案例4]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預收賬款”、“應付賬款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。企業(yè)賬務處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項時，擠塑機 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機 585000該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關規(guī)定，應補增值稅為585000247。根據(jù)合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務處理為： 借：應收賬款——某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務檢查人員10月份進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當天均未作銷售處理，按有關規(guī)定；應補增值稅85000元，并予以處罰。(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調(diào)整：借：應收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字)借：應收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。稅務檢查人員對該廠進行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務利潤本期發(fā)生額為46800元，通過核對“其他業(yè)務收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務收入 46800按照有關規(guī)定，應補增值稅46800247。(3)檢查案例 [案例10]某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目。商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結算，批量銷售商品的一種交易行為。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進貨物或銷售貨物結轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。③分析銷售額，將“損益表”中的“當期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。經(jīng)過仔細審核“銀行存款”日記賬、往來賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應付賬款”同時增加，涉及金額共計351000元，系將銷售的商品結轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關規(guī)定，應補增值稅為；351000247。稅務檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進行了靜態(tài)分析，重點檢查了貨物的進、銷、存情況，經(jīng)過實地盤點，分品種核對進貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差500臺，每臺的批發(fā)售價2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場款項1667250元，其賬務處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應付款—某商場 1667250經(jīng)進一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關規(guī)定，應補增值稅為：1667250247。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應為58500元，購貨方補付貨款11700元，其賬務處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700稅務檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來測算當期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本期初存貨成本+本期購進貨物成本②檢查納稅人的有關資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。稅務檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫存商品余額為648000元，6月底賬面結存數(shù)為648000元；本期購進商品均已手售完，賬面均有記載。納稅人應作如下賬務調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應交稅金—增值稅檢查調(diào)整 47600二、價外費用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應付款”等科目中核算。如果對應賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應從發(fā)生的銷貨退回或折讓當期的銷項—稅額中扣減。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細賬和“應交稅金”明細賬相互進行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進行檢查，有無購貨方主管稅務機關開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。納稅人應作如下賬務調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。’ 2．檢查方法 ：3．：檢查案例 步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。扎+17揣)X17％ —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查： 四、混合銷售及非應稅勞務的檢查與案例