【正文】 最近時期同類貨物的平均銷售價格確定　?、劢M成計稅價格，公式如下：　　組成計稅價格＝成本（1+成本利潤率） 　　 　　　　（1）包裝物押金：　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外?！　『愪N售額換算為不含稅銷售額的公式為： 　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額247?！　r外費用不包括：　?、?向購買方收取的銷項稅額；　?、?受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；　?、?同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（1＋2%）2%＝（元）　?。?）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（1+3%）3%　　【例題（1+4%）4%247?！　　?00911變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。　?。?）（初級）農(nóng)產(chǎn)品?！　?、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理?！　　　　　。瑫嫼怂阒贫冉∪膹氖仑浳锪闶鄣募{稅人　　　　[答疑編號911020303]　　【答案】C　　　　二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理　　三個層次：　　?！　　　∪?、增值稅納稅人（掌握）　　（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定　　增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人?！　〈送?，《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項目，如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等?！　九袛囝}】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（）　?。ㄎ澹┗旌箱N售行為　　混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為?！径噙x題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（　）。　　【提示1】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額17%，銷售額為：（1）同類貨物售價；（2）組成的計稅價格＝成本（1＋10%）　　【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅?！　　締芜x題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（　）。類型特點適用范圍消費型增值稅（1）當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除（2）徹底消除重復(fù)征稅，利于技術(shù)進(jìn)步國外普遍采用我國：2009年1月1日起收入型增值稅對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分－生產(chǎn)型增值稅（1）不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款（2）存在重復(fù)征稅，抑制固定資產(chǎn)投資我國：19942008年　　【新增】2008年11月5日國務(wù)院第538號公布修訂后的增值稅暫行條例，自2009年1月1日起執(zhí)行，修訂后的增值稅條例，刪除了不得扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換?！≡鲋刀?掌握征收范圍、納稅人、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算；熟悉專用發(fā)票；　消費稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　營業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；了解各稅納稅地點和納稅期限，了解增值稅、營業(yè)稅起征點?！　　　”菊抡n程講解　　 第一節(jié)　增值稅　　一、增值稅的概念（熟悉）　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　　　　　《?、增值稅的征收范圍（掌握）　　征收范圍劃分　征收范圍涉及內(nèi)容　一般規(guī)定?。?）銷售貨物?。?）提供加工、修理修配勞務(wù)　（3）進(jìn)口貨物　特殊規(guī)定?。?）視同銷售貨物的行為（8項）　（2）混合銷售行為（增值稅與營業(yè)稅混合）?。?）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營業(yè)稅兼營）?。?）征收增值稅的特殊項目（8項）?。?）不征收增值稅的特殊項目（5項）　?。ㄒ唬╀N售貨物　　銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　（三）進(jìn)口貨物　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進(jìn)項稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！　　　? 　　　　 【答案】ABCD 　　　　【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。！　煞N特殊情況：　　（1）從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，如果其設(shè)立單獨的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物并單獨核算，該單獨機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（　） 【答案】　　【解析】提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售。　　【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。！∫弧⒁话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——　　下列納稅人不屬于一般納稅人：　??；　?。ǔ齻€體經(jīng)營者以外的其他個人）；　??；　　。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認(rèn)定?！　π⌒蜕藤Q(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元?！　。?）音像制品?！　　纠}2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價247。計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車（原值　　16萬元）以18萬元價格售出?！　。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率?！　。?）價款和價外費用均為不含增值稅的金額。（1+13%或17%）　?。?）銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）?！　τ馄冢ㄒ话阋?年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入到銷售額計算銷項稅額。對于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額?！　、趯疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！　?　　【解析】此項業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。（1＋稅率）]10＝［2340247。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤?！　。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　。ǘ┻M(jìn)項稅額的計算　　進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額?！　∫话慵{稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。那么，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項稅＝200013%；運費可以抵扣的進(jìn)項稅＝1007%；收購廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資3000元，發(fā)生運費200元，廢　　舊物資可以抵扣的進(jìn)項稅＝300010%，運費可以抵扣的進(jìn)項稅＝2007%。　?。?）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額?！　。?）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額?！　。?）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。 　　【提示2】購進(jìn)的貨物用于（3）非應(yīng)稅項目、（5）集體福利或者個人消費，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項稅額，其購進(jìn)進(jìn)項稅額不能抵扣?！　　咎崾?】購進(jìn)的貨物用于（3）—（7），原抵扣過的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項稅額。3＝12（萬元）　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購進(jìn)動力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項稅額30萬元，外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，因應(yīng)稅項目和免稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。計算公式為：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計247。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額?！　。ㄈ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額計算的運用　　某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。　　【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項稅額9萬元不得抵扣。7月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）2日，外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批，全部價款已付并驗收入庫。7月31日購車方尚未將該批小汽車提走。　　華山公司財會部門依據(jù)上述資料計算出7月份應(yīng)納增值稅稅額＝[247?！　∪A山公司7月份應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝[247?！　。?）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)?！　∫螅骸　。?）計算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計算過程。　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）　　【答案】　　（1）進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額＝（8＋1）17%＝（萬元）　?。?）2月份銷項稅額＝ 247。7月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司6月份增值稅計算繳納情況進(jìn)行專項檢查，有關(guān)檢查情況如下：　?。?）6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元。　?。?）6月25日，銷售電動工具一批?！　「鶕?jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司限期補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金?！　。?）計算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，列出計算過程?！　I(yè)務(wù)（1）外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，抵扣了的，是要進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將成本40萬元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，并沒有作相應(yīng)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。（1+17%）17%＝（萬元）　　業(yè)務(wù)（3）購進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進(jìn)項稅額的計算不正確。（1+17%）17%＝（萬元）　　業(yè)務(wù)（5）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額?！　　咎崾?】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%?！　。?）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額為8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺，取得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開?！　≡撋痰?月份增值稅應(yīng)納稅額＝銷售額征收率＝含稅銷售額247。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（?。┰?；購進(jìn)原材料一批。（1＋6%）6%＝（萬元）。　?。?）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。（判斷題）　?。ㄈ┏隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計算　　1.“免、抵、退”稅的計算方法　　“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。　　已知2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該公司6月份的應(yīng)退稅額。　?。?）起征點?！　“?、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時間　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天?！　。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。　　【提示2】這一時間同銷項稅額確定時間　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅地點　　經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！　。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、