【正文】 值稅稅率為17%，適用消費(fèi)稅稅率為30%?！　。?）向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為75萬元。（1消費(fèi)稅稅率）＝（86+5）247?！　　咎崾?】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)的使用權(quán)，也包括無形資產(chǎn)的所有權(quán)?！　　径噙x題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（?。Ｔ跔I(yíng)業(yè)稅9個(gè)稅目中，服務(wù)業(yè)稅目最具綜合性，征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)共8個(gè)子目。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。但不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)?！　　咎崾尽坎捎貌铑~（余額）計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。　　【計(jì)算題】甲建筑工程公司2006年1月份承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗(yàn)收，取得工程總價(jià)款7860萬元?！　?006年8月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬元?！　、菁{稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營(yíng)業(yè)額?！　≡撈髽I(yè)8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額＝100+2+3＝105（萬元）　?、奂{稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。　　【答案】　?。?）甲公司承建住宅工程的營(yíng)業(yè)額＝7860+10－1800＝6070（萬元）　　（根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額）　　（2）甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額＝60705%＝（萬元）　　（3）甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營(yíng)業(yè)稅稅額＝18005%＝90（萬元）　?。?）甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額＝－273＝（萬元）　　【提示】建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率應(yīng)該為3%，但是考題中給出的是5%，要按照題目中給出的稅率進(jìn)行計(jì)算?！　　?　　　　　　　【答案】C　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（400+200100）3%=15（萬元）?！　?～20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！　　。ǘ┱魇辗秶钠渌?guī)定——兼營(yíng)和混合銷售行為的稅務(wù)處理：　?。?）混合銷售行為　　營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的是（　）?！　　径噙x題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（　）。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。（1消費(fèi)稅稅率）＝（112+28）247。（1＋17%）30%＋（40）247。生產(chǎn)該批樣品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額已在3月份銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝[247?！　。?）8月23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售小汽車一批，價(jià)款（不合增值稅）為300萬元?！　。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由保關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅?！　　締芜x題】我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅出口退（免）政策不包括（?。??！　。?）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計(jì)稅價(jià)格，其中，卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。　?。ǘ牧慷~的銷售數(shù)量　　，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；　　，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；　　，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；　　?！　　　　咎崾尽窟@里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,因此進(jìn)口增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格17%。（1－消費(fèi)稅稅率）　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率　　【提示1】公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本；加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅?！　∪绻霈F(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅（注意選擇題）：　?。弧　?，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；　　。自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其生產(chǎn)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅?！　、劬祁惍a(chǎn)品特殊規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。　　【例題7（1＋ 17%）　　【例題6　　2.“從高”適用稅率： 　?。?）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅?！　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽D　?。ǘ┫M(fèi)稅稅率　　?！　?，可取得充足財(cái)政收入。　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。　?。?）起征點(diǎn)。　　已知2月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。　?。?）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。；購進(jìn)原材料一批?！　≡撋痰?月份增值稅應(yīng)納稅額＝銷售額征收率＝含稅銷售額247?！　　咎崾?】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。（1+17%）17%＝（萬元）　　業(yè)務(wù)（3）購進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不正確。　?。?）計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，列出計(jì)算過程。　?。?）6月25日，銷售電動(dòng)工具一批。　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）　　【答案】　?。?）進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額＝（8＋1）17%＝（萬元）　　（2）2月份銷項(xiàng)稅額＝ 247?！　。?）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。　　華山公司財(cái)會(huì)部門依據(jù)上述資料計(jì)算出7月份應(yīng)納增值稅稅額＝[247。7月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）2日，外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫。　?。ㄈ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用　　某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　（1）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　【提示2】購進(jìn)的貨物用于（3）非應(yīng)稅項(xiàng)目、（5）集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，其購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?！　。?）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝200013%；運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1007%；收購廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資3000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，廢　　舊物資可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝300010%，運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝2007%?！　。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。　　 　　【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價(jià)格，也就是新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。（1+13%或17%）　?。?）銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。　?。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率。2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價(jià)247。　?。?）音像制品。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！　　径噙x題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（　）?！　煞N特殊情況：　?。?）從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　　　　　《⒃鲋刀惖恼魇辗秶ㄕ莆眨　≌魇辗秶鷦澐帧≌魇辗秶婕皟?nèi)容　一般規(guī)定?。?）銷售貨物?。?）提供加工、修理修配勞務(wù)　（3）進(jìn)口貨物　特殊規(guī)定?。?）視同銷售貨物的行為（8項(xiàng)）　（2）混合銷售行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合）?。?）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)）　（4）征收增值稅的特殊項(xiàng)目（8項(xiàng)）?。?）不征收增值稅的特殊項(xiàng)目（5項(xiàng)）　　（一）銷售貨物　　銷售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！≡鲋刀?掌握征收范圍、納稅人、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉專用發(fā)票；　消費(fèi)稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　營(yíng)業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；了解各稅納稅地點(diǎn)和納稅期限，了解增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)?！　　締芜x題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（?。??！径噙x題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（?。?。　【判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。　　　　三、增值稅納稅人（掌握）　　（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定　　增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人?！　?、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。　　【200911變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。（1+3%）3%　　【例題　　價(jià)外費(fèi)用不包括：　?、?向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；　?、?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　?、?同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。計(jì)算公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅　　，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：　?、偌{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定　?、诩{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定　?、劢M成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率） 　　 　　　?。?）包裝物押金：　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外?！　。?）以舊換新方式銷售貨物：　?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?！　〈隧?xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為：[含稅銷售額247?！　。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！　　咎崾?】免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅：自2009年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）憑證不合格?！　。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽D　　【提示3】購進(jìn)的貨物用于（6）、（7），最易出題，會(huì)計(jì)上計(jì)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損益”→“營(yíng)業(yè)外支出”→影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅?！　≡撈髽I(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1818247。（400＋200）＝20（萬元）　　　?。?）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∮?jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額?！　。?）9日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款（含增值稅），給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。　?。?）采取托收承付方式銷售小汽車，因已發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，應(yīng)在7月份計(jì)算繳納增值稅。　　已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%；支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年7月5日該公司申報(bào)繳納6月份增值稅稅款100萬元。開票時(shí)間為2007年1月25日。　　【答案】　　?。?）指出該公司上述（1）至（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理是夠正確？并說明理由。應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝247。