【正文】 易錯考點總結(jié)(三大流轉(zhuǎn)稅三大所得稅)**** Hidden Message ***** 小青 發(fā)表于 2006530 22:17《增值稅》易錯考點總結(jié)BR注：參考本材料時，若有與本年度新教材不一致的地方，應及時修改BR在計算進口貨物增值稅時，首先要把關稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0。3%BR將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：BR某全套生產(chǎn)線銷售單位購進一批生產(chǎn)線全套設備，發(fā)生進項稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務，購進的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進時的進項稅金.BR例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當月購進100個汽車發(fā)動機，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當期領用購進發(fā)動機生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當期應納的增值稅。當期應納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%17注意，這里一定本次考試的必關注內(nèi)容BR購進境內(nèi)的設備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策BR實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資BR如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務，應該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。BR計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉(zhuǎn)出，應該分別計算購價和運費的進項。BR例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進項轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項=（100005000）*17%+5000/（17%）*7%注意，這里一定本次考試的必關注內(nèi)容BR對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實發(fā)票后并通過稅務部門認可的情況下抵扣。BR凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅BR舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。BR按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%BR1運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進項要轉(zhuǎn)出多少，運費抵扣的進項也要按比例轉(zhuǎn)出多少。BR1外貿(mào)企業(yè)購進小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品BR1商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅BR1生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實行免抵退，但一定要是出口給進口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關的貨物。注意，這里一定本次考試的必關注內(nèi)容BR1進口免稅情況教材中給出來料加工和進料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關注內(nèi)容BR1出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免BR1商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人BR1購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進人不得抵扣進項稅注意，這里一定本次考試的必關注內(nèi)容BR1產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進項BR例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬，取得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉爛的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實際支付價款為12萬元，計算當月企業(yè)應轉(zhuǎn)出的進項稅BR農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（113%）+10（17%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應計算10萬中含有的運費，設損失部分應承擔運費實際支付價為a，則12*（113%）+a*（17%）=15，求出應分攤的運費a，應轉(zhuǎn)出的進項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關系！切記~！這里是難點內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。BR個人消費是指與生產(chǎn)無關的消費，購進的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進入期間費用BR2增值稅混合銷售中牽涉到的非應稅勞務并做銷售額交納增值稅問題中，非應稅勞務同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算BR例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當月提供裝飾勞務獲得勞務收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務收入，試計算當月商店的增值稅BR未單獨核算，勞務收入應征收增值稅，當月應納稅額=4+50/（1+4%）*4%BR2混合銷售和兼營非應稅勞務的判斷，如果非應稅勞務是和交納增值稅業(yè)務緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務也不會發(fā)生非應稅勞務的情況，則應該作為混合銷售，反之則應該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務，應視為混合銷售行為。BR2取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認抵扣進項稅，只要在90天以內(nèi)到稅務部門認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。BR例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當月應納增值稅BR應納稅額=117/（1+17%）*17%17BR2運費發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進項了，今年新添的內(nèi)容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了BR2收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當期銷售額計算增值稅。BR2購進的貨物用于個人消費、非應稅勞務、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應稅勞務企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。BR例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進項稅，應納稅額=200/（1+17%）*17%BR2抵扣進項的稅率歸納：10%－－廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。BR2自來水公司銷售自來水按6%計算，購進自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。BR2購進固定資產(chǎn)的運費不能抵扣（再次拿出來強調(diào)，因為很容易考）BR例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發(fā)票，當月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當期增值稅BR購進自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進固定資產(chǎn)進項不得抵扣，其運費也不得抵扣當期應納稅額=100*17%BR購進取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）BR3銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項稅金B(yǎng)R3折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減BR3再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務部門管理了，其他任何部門開具的運費發(fā)票如果沒有稅務部門的專用章均作廢~！（考試一般不會考這么細，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）BR3出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進行比較。前者材料成本（17%退稅稅率），后者材料成本*退稅率BR3零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的BR3以舊換新業(yè)務，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。BR3實物折扣，作為視同銷售來處理BR3如果貨物的價格不確定，先看有沒有當期同類價格，沒有當期看近期，沒有近期用組成BR計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）BR3委托加工應稅勞務加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。BR委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應視同銷售業(yè)務BR4對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應以當期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應以合同約定收款額計算交納增值稅。 小青 發(fā)表于 2006530 22:18P《消費稅》易錯問題總結(jié)/P%_^%sMs^ P已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題BR委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣BR例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。BR解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（113%）+100]/（125%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼BR組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意BR例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產(chǎn)卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅BR解答：BR組成計說價格=100（1+10%）/（145%）BR消費稅=100（1+10%）/（145%）*45%+1000*150相信是重點中的重點BR鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅BR例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）BR由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅BR例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）BR消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)BR委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。BR例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬