【文章內(nèi)容簡介】 人：曾春秀 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 [案例解析 ] ?該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為： 1170247。 （ 1＋ 17%） 17%－ 117247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 153 (萬元 ) 此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加 萬元。 ?如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明 “ 根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票 ” ，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項稅額 34萬元。 2022/2/16 55 主講人：曾春秀 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 ?則應(yīng)繳的增值稅為： 585247。 （ 1＋ 17%） 17%－ 234247。 （ 1＋ 17%） 17%－ 117247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 34（萬元） ?相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為 。 ?本期可以延緩繳納 （ 119+）萬元的稅款 [案例解析 ] 2022/2/16 56 主講人：曾春秀 具體案例 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 【 案例三 】 一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購材料金額，必須不間斷地購進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為 1170萬元。 2022/2/16 57 主講人：曾春秀 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 ?如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進(jìn)項稅的問題，從而簡化了財務(wù)核算。 ?如果所有購進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項目，在取得進(jìn)項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領(lǐng)用時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。 [案例解析 ] 2022/2/16 58 主講人：曾春秀 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 ? 假設(shè)企業(yè)庫存始終保持 1170萬元的材料余額。如此企業(yè)就可以多申報抵扣進(jìn)項稅額 170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都 “ 不用繳納 ” 。這樣就少繳增值稅 170萬元、城建稅 ，教育費(fèi)附加 。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率 6%計算，可以節(jié)約財務(wù)費(fèi)用 ，即可以獲得利潤。 [案例解析 ] 2022/2/16 59 主講人：曾春秀 分析評價 （五）利用銷項稅額和進(jìn)項稅額延緩納稅 ?遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就有利的 ?企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進(jìn)貨物 ?稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。 2022/2/16 60 主講人：曾春秀 政策依據(jù)與籌劃思路 （六）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃 利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃可以有兩種不同的做法： 直接運(yùn)用增值稅中的有關(guān)優(yōu)惠政策 通過其他方式間接運(yùn)用優(yōu)惠政策 2022/2/16 61 主講人：曾春秀 分析評價 （六）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃 ?利用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意兩個問題： 一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； 二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必須按法定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。 ?通過增設(shè)機(jī)構(gòu)間接利用優(yōu)惠政策的籌劃方法 普遍適用于以廢舊物資以及初級農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的一般納稅人。 利用這種方法進(jìn)行籌劃時應(yīng)注意：一是企業(yè)與其增設(shè)機(jī)構(gòu)之間必須參照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價進(jìn)行交易；二是設(shè)立機(jī)構(gòu)所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。 2022/2/16 62 主講人：曾春秀 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 遞延納稅期限 納稅期限的遞延也稱為延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定 的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。 企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中，可根據(jù)國家稅法的規(guī) 定，做出一些合理的納稅籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲 得節(jié)稅利益。 2022/2/16 63 主講人：曾春秀 ?增值稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為 1 1個月或 1個季度。納稅人的具體納稅期 限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核 定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1個月或 1個季度為一個納稅期的，自期滿之 日起 15日內(nèi)申報納稅；以 15日為 1個納稅期 限的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi) 申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 64 主講人：曾春秀 ?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定： 第 38條：條例 19條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售 款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式 的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均 為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出 貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 65 主講人：曾春秀 （三）采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定 的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或書面合同沒有約定 收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船 舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的 收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清 單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清 單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 ?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定 2022/2/16 66 主講人：曾春秀 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 對 納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定 ： 第 38條：條例 19條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售 款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式 的不同，具體為： （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得 索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所 列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 67 主講人：曾春秀 ?增值稅納稅期限遞延的籌劃方法 1）賒銷和分期收款的籌劃 企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。 案例一： 某電纜廠為增值稅一般納稅人， 2022年 11月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù) 5筆，共計應(yīng)收貨款 1800萬元（含稅價）。其中： 3筆共計 1000萬元，貨款兩清； 1筆 300萬元，兩年后一次付清；另 1筆一年后付 250萬元，一年半后付 150萬元，余款 100萬元兩年后結(jié)清。？企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，要求企 業(yè)必須與購貨單位簽訂購貨合同，并在貨款 結(jié)算欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳 細(xì)注明收款的具體日期和金額。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 68 主講人：曾春秀 企業(yè)全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售， 銷項稅額為： 1800247。 （ 1+17%） 17% = 。 若對未收的款項不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少記銷項 稅額 （ 800 247。 （ 1+17%） 17%），屬于偷 稅行為； 若對未收到的 300萬元和 500萬元應(yīng)收賬款采用賒銷和分 期收款結(jié)算方式，則可延緩納稅。 具體銷項稅額及天數(shù)為：（以月底發(fā)貨計算） （ 300+100） 247。 （ 1+17%） 17%=，天數(shù)為 730天。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 [案例分析 ] 2022/2/16 69 主講人：曾春秀 [案例分析 ] ?150247。 （ 1+17%） 17%=，天數(shù)為 548天。 ?250247。 （ 1+17%） 17%=，天數(shù)為 365天。 ?結(jié)論： 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出 13萬余元。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 70 主講人：曾春秀 ?增值稅納稅期限遞延的籌劃方法 2）委托代銷方式銷售貨物的籌劃 根據(jù)委托代銷方式的原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對 象是商業(yè)企業(yè)，且貨款結(jié)算方式是銷售后付款，則可采用 委托收款方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額， 從而延緩納稅。 案例二： 2022年 5月，某造紙廠向外地某紙張供應(yīng)站銷售白板紙 117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式， 10月份匯來貨 款 30萬元。 問：企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？ （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 71 主講人：曾春秀 [案例分析 ] ?如果采用委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。 5月份可以不計算銷項稅額， 10月份按規(guī)定向代銷單位索取代銷清單并確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，銷項稅額為 。（ 30247。 （ 1+17%） 17%）對未收到的貨款可延緩申報計算銷項稅額。 ?如果不采用委托代銷處理，則 5月份應(yīng)計算銷項稅額17萬元。如不進(jìn)行納稅申報，會違反稅收管理規(guī)定。 （七）利用增值稅的納稅期限進(jìn)行籌劃 2022/2/16 72 主講人：曾春秀 二、 消費(fèi)稅的稅收籌劃 邏輯結(jié)構(gòu) 兼營銷售的稅收籌劃 包裝物的稅收籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵 債的稅收籌劃 征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 不同生產(chǎn)加工 方式的稅收籌劃 2022/2/16 73 主講人：曾春秀 消費(fèi)稅籌劃的政策要點 消費(fèi)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行： （一）兼營銷售的征稅規(guī)定； （二）包裝物的征稅規(guī)定； （三）不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定； （五）應(yīng)稅消費(fèi)品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。 （四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定； 2022/2/16 74 主講人：曾春秀 政策依據(jù)與籌劃思路 （一）兼營銷售的稅收籌劃 ?消費(fèi)稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。 ?稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 2022/2/16 75 主講人：曾春秀 具體案例 （一）兼營行為的稅收籌劃 【 案例一 】 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。 2022年 4月份，該酒廠的對外銷售情況如下： 銷售種類 銷售數(shù)量（瓶或盒） 銷售單價（元 / 瓶或元 / 盒） 適用稅率（ % ） 糧食白酒 15000 30 20% 藥酒 10000 60 10% 禮盒 1000 85 20% 請問，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？ 2022/2/16 76 主講人：曾春秀 具體案例 （一）兼營行為的稅收籌劃 [案例分析 ] ?如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計征的消費(fèi)稅稅額為： （ 30 15000＋ 60 10000＋ 85 1000 ） 20% = 227000（元） ?如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費(fèi)稅稅額分別為： 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨(dú)核算均不變，只考慮從價定率部分。 2022/2/16 77 主講人：曾春秀 具體案例 （一）兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 30 1500