【正文】 里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容BR1出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免BR1商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人BR1購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。BR計(jì)入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購價(jià)和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。BR2自來水公司銷售自來水按6%計(jì)算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計(jì)算，是多少就算多少。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問題總結(jié)BR委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。BR保險(xiǎn)公司給予客戶的無賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。前兩個(gè)均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時(shí)要注意。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。BR/P 小青 發(fā)表于 2006530 22:191投資收益問題。會(huì)計(jì)中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時(shí)確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，即確認(rèn)投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認(rèn)時(shí)間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。BRA企業(yè)本期應(yīng)納稅額=100/（17。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點(diǎn)，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運(yùn)輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運(yùn)輸工具可提10年。首先提出一個(gè)共同點(diǎn)，凡是未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價(jià)值確定得到的股權(quán)成本而不能按照公允價(jià)值入帳。這里要結(jié)合起來記憶。BR1房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的規(guī)定。分?jǐn)偟揭唁N售的產(chǎn)品中的可以扣除。關(guān)鍵注意締結(jié)避免雙重征稅的國家的所得，以及政府規(guī)定的援外項(xiàng)目的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時(shí)不是按照實(shí)際交納的稅額扣除，而是按照國外未減免稅時(shí)的稅率計(jì)算出的稅額來扣除。這里是很容易搞忘的地方，在出計(jì)算題時(shí)很可能考到的，多注意幾眼記住吧。不然不享受優(yōu)惠了。如果不是，則僅對(duì)境內(nèi)相關(guān)收入納稅。試分別計(jì)算兩年境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的所得稅。8萬，BR職工教育經(jīng)費(fèi)可扣除20*1。BR注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。這里是和企業(yè)所得稅的一個(gè)重大區(qū)別，在企業(yè)所得稅中存在投資收益補(bǔ)稅的問題，而在外資企業(yè)和外國企業(yè)不存在，因?yàn)楸旧砻舛?。其中自己的稅后利潤包括按照董事?huì)規(guī)定以稅后利潤提取的公積金。僅以計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)。這里注意一下就好了BR19）公司集團(tuán)重組，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)股權(quán)，外商企業(yè)將其持有的境內(nèi)境外股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權(quán)的企業(yè)，可按成本轉(zhuǎn)讓，不征收所得稅。其中租賃收入等不能計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。年末4個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅，但有特殊情況的，可延長一個(gè)月，注意一下企業(yè)所得稅沒有這個(gè)規(guī)定。BR（4）在農(nóng)業(yè)等行業(yè)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照10%征收，還可以免征。減免期滿后無論哪一年滿足產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即出口產(chǎn)品銷售額占總產(chǎn)品銷售額70%以上的，即可減半征收。BR六、五免五減半（經(jīng)營期注意均要達(dá)到15年，很特別的地方，以下不再熬述）BR（1）港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，五免五減半。BR（2）“兩個(gè)密集型”生產(chǎn)性企業(yè)均按照15%稅率計(jì)算BR（3）外資銀行，中外合資銀行，外國投資者投入資本或總行劃撥營運(yùn)資本超過1000萬美金，經(jīng)營期10年以上的。但如果沒有對(duì)增值部分交納所得稅的話，改組后的企業(yè)只能按照募集股份或增發(fā)股票的處理，按照帳面價(jià)值入帳而不能按照評(píng)估價(jià)值入帳，即不能按照評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，就涉及到了對(duì)以后年度折舊的影響。支付關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)不得扣除。其相關(guān)費(fèi)用不得超過銷售收入的10%。BR16）企業(yè)所得稅中應(yīng)債權(quán)人問題無法支付的應(yīng)付未付款，作為收入計(jì)算所得稅。只要是從海南分回的利潤再投資于海南基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)的，經(jīng)營期超過5年，可以全額退稅，建議這一點(diǎn)聯(lián)系稅收優(yōu)惠單獨(dú)記憶。僅適用于外商投資企業(yè)。BR10）投資免稅問題。BR6）投資借款問題。（營業(yè)代理人在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于投資性公司）BR解答：營業(yè)代理人視同在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所，由于在特區(qū)，按照規(guī)定應(yīng)交納15%的企業(yè)所得稅和3%的地方所得稅。注意這里要扣除代理人或購買人代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)，不能扣除回扣等。BR居民性與非居民性的區(qū)分方法問題。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收BR2）嚴(yán)重自然災(zāi)害，由稅務(wù)部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會(huì)考BR（5）技術(shù)改造國有設(shè)備投資BR這里要注意幾個(gè)細(xì)節(jié)性的問題，BR1）購進(jìn)設(shè)備的價(jià)款的40%從購置當(dāng)年比前一年超過的應(yīng)納稅額中扣除，即當(dāng)年就要扣除了。注意這里是唯一接受捐贈(zèng)不納稅的情況。取消以前，企業(yè)銷售房屋收入和折舊費(fèi)用等計(jì)入了周轉(zhuǎn)金，不確認(rèn)所得，收入費(fèi)用配比原則，既然沒有確認(rèn)所得，則房屋銷售損失也不能確認(rèn)為費(fèi)用了，這里其實(shí)好理解。關(guān)鍵要理解幾個(gè)不能全部扣除的項(xiàng)目：1）銷售成本，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。BR1資助。BR（3）企業(yè)合并。一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。BR解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)全部作為被投資企業(yè)的分配支付額。BR（2）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)也確認(rèn)為投資損失，但在稅法中是不認(rèn)這個(gè)損失的。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）BR合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金B(yǎng)R仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%BR稅率確定問題。BR1營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。BR外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅。（假設(shè)不考慮定額稅）BR解答：（120+100）*45%BR1自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納BR1關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。BR2購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于這點(diǎn)，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。3%BR將固定資產(chǎn)計(jì)為流動(dòng)資產(chǎn)的特殊問題：BR某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時(shí)，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動(dòng)資產(chǎn)來計(jì)價(jià)的，因此在銷售時(shí)可以抵扣購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金.BR例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個(gè)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬，增值稅17萬元，貨已驗(yàn)收入庫。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。 小青 發(fā)表于 2006530 22:18P《消費(fèi)稅》BR解答：價(jià)外費(fèi)用一律視同含稅銷售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：BR（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼BR1企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門市部銷售的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)以門市部銷售價(jià)格為準(zhǔn)BR企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門市部一批卷煙，價(jià)值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。個(gè)人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。對(duì)于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。千萬不要一概而論BR1飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來計(jì)算城建。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計(jì)算），計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。5%）這樣計(jì)算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補(bǔ)稅了，是不對(duì)的。BR例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計(jì)500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當(dāng)期享受定期減半征收規(guī)定。BR1固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。對(duì)于投資的實(shí)質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。支付補(bǔ)價(jià)的一方其補(bǔ)價(jià)不超過換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%的，接受補(bǔ)價(jià)的一方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認(rèn)損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。這也是新增的問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除。主要有劃撥收入，預(yù)算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)的利潤。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半”BR注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個(gè)政策，但可享受15%的政策。因此在學(xué)習(xí)這章的時(shí)候注意特別的優(yōu)惠規(guī)定外，更關(guān)鍵的還要放在和企業(yè)所得稅的比較上來。這里境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)建議不要考慮3%的地方所得稅了。B在境內(nèi)發(fā)生管理費(fèi)50萬元，其中上繳境外企業(yè)管理費(fèi)20萬，境內(nèi)無服務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬，境內(nèi)提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬，交際應(yīng)酬費(fèi)10萬，廣告費(fèi)10萬，工資薪金20萬，實(shí)際發(fā)生3萬元，對(duì)外商投資發(fā)生借款利息支出20萬，對(duì)美國投資企業(yè)發(fā)生投資借款利息支出10萬，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0。BR8）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可全額扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)資助不得扣除，可扣除捐贈(zèng)=100萬元BR其收入中外商投資企業(yè)分回利潤免稅，國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入不免，金融債券利息不免。BR9）融資租賃問題。BR12）境外已納稅款的扣除問題。累計(jì)再投資的限額實(shí)際上是限定了只能以稅后利潤來再投資。合作者分得產(chǎn)品，即確定收入。注意客觀題BR（4）外國企業(yè)派人來華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。BR2關(guān)聯(lián)方問題。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不確認(rèn)收入，可以計(jì)提折舊，但折舊不得扣除。BR（2）沿海開放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書中的那個(gè)逗號(hào)，不是指沿海開放區(qū)的老市區(qū)。BR（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。BR（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。本章的重點(diǎn)，不學(xué)好的話，整個(gè)題目有可能全盤皆錯(cuò)。即如果購買價(jià)格過高，而購買方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷售方取得的超過非關(guān)聯(lián)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷售價(jià)格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。但收入都可以作為計(jì)提依據(jù)，相對(duì)于企業(yè)所得稅就沒那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問題。BR21）咨詢收入問題。這里所謂的查補(bǔ)稅款僅指企業(yè)所得稅。其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。注意兩者的分別和比較記憶。這里注意一下，參考上面的例題。3萬來扣除?；蛘哂美麧櫩傤~進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增不可扣除費(fèi)用成本，調(diào)減可扣除的收入，這里也和企業(yè)所得稅一樣是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)。BR機(jī)構(gòu)場所的相關(guān)問題。西部大開發(fā)的2個(gè)優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實(shí)際稅率為7。BR4）科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計(jì)單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計(jì)單位股權(quán)比例達(dá)到50%或者兩者加起來達(dá)到50%的，減半征收。BR2稅收優(yōu)惠問題。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫?dāng)期損失。BR還有一個(gè)要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入，但如果提前付款了，按照實(shí)際付款時(shí)間確定收入。分立企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)不超過支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，這時(shí)分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補(bǔ)以前年度分立企業(yè)的虧損。注意理解。拿出來注意一下。BR1傭金，手續(xù)費(fèi)問題。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認(rèn)為所得計(jì)算交納所得稅BR（4）被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。BR例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當(dāng)