【正文】 給農(nóng)機公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為；；23400247。(1+17％)X17％=3400元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點。商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進行。(2)檢查方法 審核納稅人申報的計稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報數(shù)與以往同期的計稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采用以下方法進行分析和檢查。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)247。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。②對存貨、負債、進項稅額進行綜合分析。分析時，先計算本期進項稅額控制數(shù)，計算公式為：本期進項稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少額用負數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負數(shù)表示）]X主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)x扣除率。以進項稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。③分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下：成本毛利率=(本年累計毛利額247。本年累計銷售成本)Xl00%④檢查納稅人的會計核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。1997年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。稅務(wù)檢查人員對其報送的納稅資料進行靜態(tài)分析時，計算的商品銷售毛利率僅為：％，%。為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。經(jīng)過仔細審核“銀行存款”日記賬、往來賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為；351000247。(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 51000[案例12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。1997年度申報的商品銷售收人5827000元，申報的銷項稅額990590元，進項稅額998590元，留抵稅額8000元。稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進行了靜態(tài)分析，重點檢查了貨物的進、銷、存情況，經(jīng)過實地盤點，分品種核對進貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差500臺，每臺的批發(fā)售價2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場款項1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款—某商場 1667250經(jīng)進一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：1667250247。(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款——某商場 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 242250商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補價款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售貨物退價款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。退價只是售價金額的變化，不涉及進頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。銷售貨物補價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補收一部分貨款，發(fā)生補價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。(2)檢查案例 [案例13]某機電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。1998年7月該單位銷售電機一批，已收到貨款46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應(yīng)為58500元，購貨方補付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：11700247。(1+17%)X17％=1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17003．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實行售價金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本期初存貨成本+本期購進貨物成本②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。③匯總檢查納稅人“進銷存日報表”與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。(3)檢查案例[案例14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。實行售價金額核算，1997年l～6月申報的商品銷售收入351000元，申報進項稅額48200元，申報的應(yīng)納增值稅2800元。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購進商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實地盤點，該戶6月底的庫存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實面前，財務(wù)人員承認是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實其少記銷售額280000元，應(yīng)補增值稅為：280000x17％＝47600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 47600二、價外費用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價外費用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。但不包括下列項目：向購貨方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅，以及符合條件的代墊運費。銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計算增值稅。企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。在核算價外費用時，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。{二}檢查方法檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，并與“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶相核對。檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證逐筆進行審核。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。 (三)檢查案例 [案例15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶l～7月底貸方累計發(fā)生額為994500元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 994500247。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費用 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資1000000元。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅280800247。(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800[案例17某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費用”金額較大，財務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：351000247。(1+13％)X13％＝，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項—稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細賬和“應(yīng)交稅金”明細賬相互進行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進行檢查，有無購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。檢查案例 [案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項稅額》”明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700