【正文】 設(shè)備成本價(jià)240000元，同期同類產(chǎn)品銷售額270000元i設(shè)備出租一天，收租。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)有租金收入入賬。 (二)檢查案例 3．檢查“固定資產(chǎn)”、”在建工程”等賬戶，查明其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相對(duì)應(yīng)的“貨幣資金”和“應(yīng)付賬款”科目。檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶。從中了解有無(wú)將貨物用于非應(yīng)稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)征收增值稅。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并予以處罰。 該企業(yè)1997年捐贈(zèng)保健用品3000箱，單位成本1000元，計(jì)3000000元，其賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3000000 貸：產(chǎn)成品 3000000 102000 18000 于是，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”、“商品銷售收入”等明細(xì)賬和日記賬。兼營(yíng)金銀首飾、珠寶、工藝品等零售業(yè)務(wù)，實(shí)行售價(jià)核算制。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 68000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ‘ 68000 [案例16]某商業(yè)大樓，系增值稅一般納稅人。審核會(huì)計(jì)憑證，系用自產(chǎn)飲料無(wú)償贈(zèng)送往來(lái)業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直接沖減產(chǎn)成品，增加銷售費(fèi)用，未提銷項(xiàng)稅額。 ‘ 如果購(gòu)買或加工收回的貨物沒(méi)有相應(yīng)記入上述對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)深入檢查收回的加工貨物的去向，并對(duì)照“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，檢查納稅人無(wú)償贈(zèng)送給他人的貨物是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 (3)檢查賬務(wù)處理。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶明細(xì)賬。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無(wú)贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送、促銷等活動(dòng)，以及活動(dòng)形式與內(nèi)容?！? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借：應(yīng)付福利費(fèi) 步檢查會(huì)計(jì)憑證，其賬務(wù)處理為—： 借；應(yīng)付福利費(fèi) 30000 貸：產(chǎn)成品 — 30000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)食品、糕點(diǎn)等。 (3)檢查賬務(wù)處理。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付利潤(rùn)’ 23375 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 23375 (三)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，貸記“庫(kù)存商品”，直接沖減了“庫(kù)存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì)夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。二)將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營(yíng)單位投資轉(zhuǎn)出原材料一批，該原材料實(shí)際成本100000元，評(píng)估價(jià)120000~，其賬務(wù)處理為：’借：長(zhǎng)期投資 137000貸：原材料 ， 100000 資本公積 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)算增值稅額的計(jì)稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價(jià)即評(píng)估價(jià)12D000：元為計(jì)稅價(jià)格，腳L增值稅’為：120000247。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為13710000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’247。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產(chǎn)品。 2+檢查案例 在檢查中，著重檢查“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方科目。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。 ，L檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。按有關(guān)規(guī)定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證i其賬務(wù)處理為： 措i其他應(yīng)收款 460000 ：‘；貸：庫(kù)存商品：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：；貸：庫(kù)存商品 …819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價(jià)格為財(cái)務(wù)人員解釋是根據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。 2；檢查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、f《庫(kù)存商品十’；“原材料?、?在產(chǎn)品”的貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目。’ (一)檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷、利潤(rùn)等方面是否與其他企業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款——某酒廠 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。按 7 n叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為：4000247。2000 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商舜；和產(chǎn)代銷商品款?等賬戶，而是通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，白酒全醪銷后，要求對(duì)方開具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項(xiàng)稅額。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存商：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”在邏輯舉奉上有出入。其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng)；芹入貨物銷售額征稅。 ：(5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。檢查往來(lái)賬戶，審核；有乖直接作往來(lái)增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。著重審查企業(yè)“受托代銷：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向；銷售價(jià)款，其銷售收入是否按規(guī)定計(jì)稅。：重點(diǎn)檢查納稅瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì)稅價(jià)格。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價(jià)。 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 (二)受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。(1t17％)X17％＝5100(元)，并予以處罰。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。月末收到代銷清單及承兌匯票315900元，其賬務(wù)處理為 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’1360 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。貸：商品銷售收入 32000’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5440稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐L增值稅為：(40X234)247。余下40臺(tái)作代銷手續(xù)費(fèi)支付。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700[案例5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場(chǎng)代銷健身器材200件，單價(jià)234元。：,(1~kt7％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。1998年4月28 H39。1998年4月28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品——委托代銷商品．貸：庫(kù)存商品——風(fēng)機(jī)1998年4月28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 (1+17％)X17％＝255000(元)，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：借：應(yīng)收賬款一‘貸：本年利潤(rùn)某汽車廠某汽車廠某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時(shí)掌握的線索，側(cè)重檢查往來(lái)賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對(duì)整個(gè)委托代銷未通過(guò)貨物銷售核算。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170 [案例3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅1170247。 15210’貸：商品銷售收),． 13000： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2210稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)(1+17％)X17％＝340(元)，并予以處罰。：產(chǎn)品銷售收．．k 278000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額》 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”；“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶借方對(duì)應(yīng)的貸方賬滬＼若為實(shí)物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時(shí)，檢查是否未計(jì)銷售而直接掛；往來(lái)賬盧，少計(jì)增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計(jì)增值稅。 ：(4)檢查委托代銷手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶，檢查企業(yè)有無(wú)委托代銷行為。而使銷售入賬時(shí)間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。納稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天。 《一)委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具的合同是否符合要求，若無(wú)合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為代銷。代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。增值稅檢查調(diào)整： 12000 ’對(duì)于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物行為的屬實(shí)性；確定視同銷售貨物行為的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間；確定視同銷售貨物行為的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅價(jià)格。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212000 ；：：：在增值稅年度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)1997年10月“固定納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ，6000： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：106001)247。 ②審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與個(gè)阻定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)，若超過(guò)原價(jià)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。 對(duì)不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定的征收率征收增值稅。核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品的同期銷售價(jià)格的銷售額為1825200元，企業(yè)實(shí)際計(jì)入銷售賬的僅為1653000元；， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為＝29240(元)，并予以處罰。通過(guò)進(jìn)一步檢查檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物的銷售價(jià)格i防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。并予以處罰。其賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 (2)檢查案例 [案例31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。 20400 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 204003．包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 (3)檢查案例 ： (2)檢查方法 、。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、…234000 200000 34000