【正文】 。偉人、名人為我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和贊美獻(xiàn)給一位平凡的人，老師，我不是您最出色的學(xué)生，而您卻是我最尊敬的老師。參考文獻(xiàn) [1].徐光華,[M].清華大學(xué)出版社,2006.[2].[M].高等教育出版社,2004.[3].門(mén)樹(shù)廷,[M].華文出版社,2003.[4].[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.[5].[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2003.[6].[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011. 致謝四年的讀書(shū)生活在這個(gè)季節(jié)即將劃上一個(gè)句號(hào)，而于我的人生卻只是一個(gè)逗號(hào)，我將面對(duì)又一次征程的開(kāi)始。我們有理由相信，在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的籌劃欲望會(huì)更加強(qiáng)烈，人們將會(huì)越來(lái)越多的運(yùn)用納稅籌劃來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，納稅籌劃必將有所發(fā)展。納稅籌劃的興起與發(fā)展，是納稅人觀(guān)念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。（五）關(guān)于出口貨物退稅率當(dāng)出口貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：1）外購(gòu)石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量*收率*單位稅額*30%收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量／生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量*100%2）委托加工收回的石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款*收率收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量／生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量*100%（四）關(guān)于包裝物押金實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5）以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；6）以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲賣(mài)價(jià)=20+5010=60（萬(wàn)元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60*30%=18(萬(wàn)元)外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅款）需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)【案例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。（三）利用特殊規(guī)定的納稅籌劃為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。按財(cái)稅【2000】26號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)上述小汽車(chē)準(zhǔn)予按應(yīng)納稅額減征30%消費(fèi)稅。目前，上海通用汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的別克、賽歐系列小汽車(chē)。2）為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)與消費(fèi)，推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。（二）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃由于消費(fèi)稅的目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，其選擇的征稅對(duì)象是與人們生活關(guān)系不是很密切的一些高檔消費(fèi)品，所以在消費(fèi)稅方面，稅法中優(yōu)惠政策設(shè)置最少，否則其就起不到調(diào)節(jié)作用了。該廠(chǎng)根據(jù)企業(yè)以往的銷(xiāo)售情況和市場(chǎng)分析：企業(yè)每月可銷(xiāo)售白酒10000瓶；藥酒5000瓶；套裝酒500套，如果各類(lèi)酒單獨(dú)核算需增加相關(guān)費(fèi)用支出約為2000元，如何做好該酒廠(chǎng)的納稅籌劃？納稅籌劃如下：如果三類(lèi)酒單獨(dú)核算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：白酒應(yīng)納稅額:10000*+28*10000*25%=75000（元）藥酒：48*5000*10%=24000（元） 套裝酒：500*3*+138*500*25%=18000(元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 75000+24000=18000=117000(元)如果三類(lèi)酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（10000+5000*+500*）*+（28*10000+48*5000+138*500）*25%=165000(元)由此可見(jiàn)，如果企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可節(jié)稅 ：165000119750=45250（元）企業(yè)凈收益為：452502000=43250（元）企業(yè)應(yīng)將各類(lèi)酒單獨(dú)核算?！景咐磕尘茝S(chǎng)既生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，還生產(chǎn)白酒與藥酒小瓶裝禮品套盒。在消費(fèi)品銷(xiāo)售過(guò)程中的組合問(wèn)題，看有無(wú)必要組成成套消費(fèi)品出售，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。納稅人應(yīng)該綜合考慮各項(xiàng)因素安排生產(chǎn)的類(lèi)別。從分析中發(fā)現(xiàn)，采取不同的經(jīng)銷(xiāo)方式，納稅是不同的。當(dāng)銷(xiāo)量低于167時(shí)，方案二有利。銷(xiāo)量高低的臨界點(diǎn)為167輛?！景咐磕承陆ㄆ?chē)生產(chǎn)公司是增值稅的一般納稅人，產(chǎn)品適用5%的消費(fèi)稅稅率，公司在銷(xiāo)售商有兩種考慮：第一，由公司直接向用戶(hù)銷(xiāo)售汽車(chē)，但需要增加銷(xiāo)售費(fèi)用每月10萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為15萬(wàn)元：第二，將汽車(chē)以14萬(wàn)元的價(jià)格先銷(xiāo)售給一家汽車(chē)貿(mào)易公司，由貿(mào)易公司再以15萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給用戶(hù)。消費(fèi)稅稅基的籌劃除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，消費(fèi)稅一般都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納。它選擇部分應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要是指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。不征營(yíng)業(yè)稅的情況將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地方運(yùn)往境外另一地方，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》行為發(fā)生地判別原則，上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境內(nèi)企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，從這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依次計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。其節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額的確定。境內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)直接用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。新建建筑物出售時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)稅率3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5%稅率計(jì)征，兩稅率相差2%，了解該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是有幫助的。一般來(lái)說(shuō)，技術(shù)方面的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)屬于轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用收取的設(shè)計(jì)費(fèi)和設(shè)備制造、維修、圖紙的收費(fèi)并入貨物銷(xiāo)售額。（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的籌劃單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算。具體地說(shuō)，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。用改變?cè)牧腺?gòu)買(mǎi)方的方法，可以出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。通過(guò)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。合作建房有兩種方式，既純粹以物易物方式和成立合營(yíng)企業(yè)方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。若納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅，減稅。（三）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為的納稅籌劃若同時(shí)兼營(yíng)幾種不同稅目的應(yīng)稅行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。以700元為例，應(yīng)納稅額為35元（700*5%），稅后收益為665元，所以出現(xiàn)寧愿收680也不愿收700的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)這一項(xiàng)優(yōu)惠為納稅人提供了納稅籌劃的空間。起征點(diǎn)與免稅點(diǎn)不同，免稅點(diǎn)是對(duì)課稅依據(jù)的法定扣除，不論納稅人取得的納稅收入有多大，凡屬稅法規(guī)定免稅點(diǎn)的，均應(yīng)扣除計(jì)算應(yīng)納稅額。2）按此納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)即照章金額納稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人能夠向政府提供廉租房源，不僅能夠?yàn)樯鐣?huì)做了好事，取得了收入，收入還免征營(yíng)業(yè)稅，但納稅人需要在向政府提供廉租房源還是按市場(chǎng)價(jià)格出租住房之間進(jìn)行權(quán)衡。5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化宗教活動(dòng)的門(mén)票收入等。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)人民政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。4）娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。2）服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。四、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。采用委托方其他單位代銷(xiāo)貨物方式的，按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天，這是因?yàn)榇N(xiāo)清單表明了商