【正文】 5%=75000（元）藥酒：48*5000*10%=24000（元） 套裝酒：500*3*+138*500*25%=18000(元)合計應納消費稅額為： 75000+24000=18000=117000(元)如果三類酒未單獨核算，則應采用稅率從高的原則，應納消費稅稅額為：（10000+5000*+500*）*+（28*10000+48*5000+138*500）*25%=165000(元)由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅 ：165000119750=45250（元）企業(yè)凈收益為：452502000=43250（元）企業(yè)應將各類酒單獨核算。按財稅【2000】26號文件的規(guī)定，對上述小汽車準予按應納稅額減征30%消費稅。（1）煙絲適用的消費稅稅率為30%（2）當期準予扣除的外購煙絲賣價=20+5010=60（萬元）（3）當月準予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60*30%=18(萬元)外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。我們有理由相信，在21世紀的經濟生活中，納稅人的籌劃欲望會更加強烈，人們將會越來越多的運用納稅籌劃來維護自身的權益，納稅籌劃必將有所發(fā)展。 。納稅籌劃的興起與發(fā)展，是納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。以外購或委托加工收回石腦油為原料生產乙烯或其他化工產品，在同一生產過程中既可以生產出乙烯或其他化工產品等非應稅消費品同時又生產出裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：1）外購石腦油當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量*收率*單位稅額*30%收率=當期應稅消費品產出量／生產當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量*100%2）委托加工收回的石腦油當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款*收率收率=當期應稅消費品產出量／生產當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量*100%（四）關于包裝物押金實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價【案例】某卷煙生產企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。目前，上海通用汽車有限公司生產的別克、賽歐系列小汽車?！景咐磕尘茝S既生產稅率為25%的糧食白酒，又生產稅率為10%的藥酒，還生產白酒與藥酒小瓶裝禮品套盒。納稅人應該綜合考慮各項因素安排生產的類別?！景咐磕承陆ㄆ嚿a公司是增值稅的一般納稅人，產品適用5%的消費稅稅率，公司在銷售商有兩種考慮：第一，由公司直接向用戶銷售汽車，但需要增加銷售費用每月10萬元，銷售價格為15萬元：第二，將汽車以14萬元的價格先銷售給一家汽車貿易公司，由貿易公司再以15萬元的價格銷售給用戶。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅，前者主要是指對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅。境內運輸運輸企業(yè)直接用營業(yè)額乘以稅率計算應納營業(yè)稅稅款。具體地說，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務業(yè)5%的稅率。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的混合銷售行為，視為銷售業(yè)務，不繳納營業(yè)稅；其他單位的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅規(guī)定起征點這一項優(yōu)惠為納稅人提供了納稅籌劃的空間。如果納稅人能夠向政府提供廉租房源，不僅能夠為社會做了好事，取得了收入，收入還免征營業(yè)稅，但納稅人需要在向政府提供廉租房源還是按市場價格出租住房之間進行權衡。4）娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。采用委托方其他單位代銷貨物方式的，按稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單的當天，這是因為代銷清單表明了商品也已經賣出，價款已經收到。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。從企業(yè)稅收的角度上講，出口貨物退免稅政策是給貨物出口企業(yè)的優(yōu)惠和照顧，納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定組織、經營企業(yè)，從而使企業(yè)能得到稅收上的好處。利用起征點優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅起征點的規(guī)定實際也涉及征稅范圍的大小問題，即未達到起征點的不列入增值稅的征稅范圍，故在此列明。3）古舊圖書。因此，需要作特殊照顧處理。2）納稅人委托加工貨物時，要向委托方索取增值稅額專用發(fā)票。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。納稅人選擇稅種的依據(jù)是納稅人收入的增值率的大小。按稅法規(guī)定對混合銷售行為的稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。利用低稅率的納稅籌劃增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。該商場銷售為200元的商品。這里需要說明兩點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。納稅籌劃如下：納稅人每月的賒銷收入：（1300100）／12=100萬元賒銷收入導致納稅人每月繳納增值稅：100*17%12*1200／1800=178=9萬元全年墊付增值稅：9*12=108萬元賒銷收入導致納稅人按月預繳所得稅：100*12%*33%=全年預繳所得稅：*12=這兩筆稅款所占用資金的機會成本：（108+）／360*30*8%=從案例可看出，在企業(yè)為促銷而制定賒銷政策時，應充分考慮稅務負擔問題，權衡利弊而決策。一般來說，稅率籌劃的余地不大，利用銷售額籌劃的可能性較大。由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會計核算健全，并且能夠準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。2）以商品、勞務的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產、經營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。微觀發(fā)展趨勢1）納稅籌劃要和會計核算和財務管理相結合。8）退稅技術手段 退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。2）減稅技術手段減稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。5）彈性基礎：彈性基礎在稅收界可能是一個新概念，但在避稅籌劃實務中已經有了廣泛的應用。這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。2）避稅籌劃：是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的融資，投資、經營等活動做出巧妙的安排，這種手段處在合法與非合法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負的目的。第三，納稅籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。因為在納稅人的經營計劃或財務計劃中，稅收只是其中的一個因素。同時，進行納稅籌劃也是納稅義務人的法定權利，在不違法的前提下，當有多種納稅方案可供選擇時，納稅人選擇低稅負是無可非議的，也是稅收政策引導經濟、調節(jié)納稅人經營行為的重要作用之一。s tax, sales tax includes VAT, consumption tax, business taxes and duties. China39。流轉稅，又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。因此流轉稅籌劃是納稅籌劃的重點內容。s tax system .Analysis from the tax burden to the industry as an example, the circulation reach more than 3% of the ine tax burden. Ine tax is negative in more than % lower tax rate of other taxes. To the taxpayer, the circulation of the tax burden relative tax burden of other taxes is much heavier. Sales tax planning is the key elements of tax planning. Sales tax is also known as circulation tax, circulation tax. Sales tax is a class of tax that refers to the goods of the taxpayer and the amount of the circulation of the circulation or the number of nonmodity trading. The sales tax is a product of modity production and exchange. All sales taxes is an important source of government revenue. From the practice of China39。納稅是所有納稅人的法定義務，違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔即屬于偷逃稅，是必須嚴格加以制止的。但納稅籌劃應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不應著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。第二，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。（四）納稅籌劃的主要內容1）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對融資活動、投資活動、經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，從而減輕其稅收負擔。因而，空白基礎具體建立的基礎只能是不斷縮小的稅法空白范疇。（六）納稅籌劃的技術手段1）免稅技術手段免稅技術是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的納稅籌劃技術。7）延期納稅技術手段 延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術，體現(xiàn)