【正文】 益的長期穩(wěn)定的增長，而不應(yīng)著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常是具有滯后性的，這在客觀上給納稅人提供了對納稅進(jìn)行事先籌劃的可能性。納稅是所有納稅人的法定義務(wù)，違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)即屬于偷逃稅，是必須嚴(yán)格加以制止的。因此流轉(zhuǎn)稅籌劃是稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。s tax system .Analysis from the tax burden to the industry as an example, the circulation reach more than 3% of the ine tax burden. Ine tax is negative in more than % lower tax rate of other taxes. To the taxpayer, the circulation of the tax burden relative tax burden of other taxes is much heavier. Sales tax planning is the key elements of tax planning. Sales tax is also known as circulation tax, circulation tax. Sales tax is a class of tax that refers to the goods of the taxpayer and the amount of the circulation of the circulation or the number of nonmodity trading. The sales tax is a product of modity production and exchange. All sales taxes is an important source of government revenue. From the practice of China39。我國的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主。因此流轉(zhuǎn)稅籌劃是納稅籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃摘要納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動的安排與籌劃，從而充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠與便利條件，以盡可能的減輕企業(yè)的稅負(fù)，取得稅后利潤最大化的理財(cái)籌劃行為。流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。本文從納稅籌劃的合法性，考慮籌劃的可操作性出發(fā)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營流程特點(diǎn)，談企業(yè)流通環(huán)節(jié)中的納稅籌劃（即不考慮企業(yè)組織成立等外部條件），即流轉(zhuǎn)稅籌劃。s tax, sales tax includes VAT, consumption tax, business taxes and duties. China39。一、納稅籌劃概述 （一）納稅籌劃的定義所謂納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營、投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動的安排與籌劃，從而充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠與便利條件，以盡可能地減輕企業(yè)的稅負(fù)，取得稅后利潤最大化的理財(cái)籌劃行為。同時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃也是納稅義務(wù)人的法定權(quán)利，在不違法的前提下，當(dāng)有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇低稅負(fù)是無可非議的，也是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。另外，納稅人和納稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同。因?yàn)樵诩{稅人的經(jīng)營計(jì)劃或財(cái)務(wù)計(jì)劃中，稅收只是其中的一個(gè)因素。此外，對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得納稅籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。第三，納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。納稅籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。2）避稅籌劃：是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計(jì)知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的融資，投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，這種手段處在合法與非合法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。（五）納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)1）價(jià)格基礎(chǔ)：是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這種在稅法中規(guī)定的、用以減輕特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以充分利用漏洞基礎(chǔ)所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。5）彈性基礎(chǔ)：彈性基礎(chǔ)在稅收界可能是一個(gè)新概念，但在避稅籌劃實(shí)務(wù)中已經(jīng)有了廣泛的應(yīng)用。規(guī)避基礎(chǔ)建立在眾多零界點(diǎn)基礎(chǔ)之上，故而其籌劃目標(biāo)指向也便集中于這些零界點(diǎn)。2）減稅技術(shù)手段減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。4）分劈技術(shù)手段分劈技術(shù)是指在合法合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。8）退稅技術(shù)手段 退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。但是隨著近年來有關(guān)成功籌劃的例子以及對納稅籌劃的學(xué)習(xí)、實(shí)踐，納稅籌劃在我國開始了生長，并且隨著我國成功加入WTO和國民經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，納稅籌劃也呈現(xiàn)出越來越廣大的發(fā)展空間和清晰的發(fā)展趨勢。微觀發(fā)展趨勢1）納稅籌劃要和會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。5）互聯(lián)網(wǎng)全球性、無國界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了便利。2）以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。（三）流轉(zhuǎn)稅的作用1）廣泛籌集財(cái)政資金。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會計(jì)核算健全，并且能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅點(diǎn)E銷售額、購進(jìn)額均不含稅17%3%17．65%銷售額、購進(jìn)額均含稅17%3%20．05%銷售額不含稅、購進(jìn)額均含稅17%3%3．65%銷售額含稅、購進(jìn)額不含稅17%3%31．67%（二）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般來說，稅率籌劃的余地不大，利用銷售額籌劃的可能性較大。賒銷方式納稅籌劃由于市場競爭的加劇，越來越多的納稅人為了在競爭中求發(fā)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有份額，通常采用產(chǎn)品賒銷策略，這樣不僅使銷售收入增加，也使得納稅人應(yīng)收賬款數(shù)額增多，納稅人不僅為此墊付了大量資金，負(fù)擔(dān)了大筆的應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會成本，而且也提前繳納了大量的稅款。納稅籌劃如下：納稅人每月的賒銷收入：（1300100）／12=100萬元賒銷收入導(dǎo)致納稅人每月繳納增值稅：100*17%12*1200／1800=178=9萬元全年墊付增值稅：9*12=108萬元賒銷收入導(dǎo)致納稅人按月預(yù)繳所得稅：100*12%*33%=全年預(yù)繳所得稅：*12=這兩筆稅款所占用資金的機(jī)會成本：（108+）／360*30*8%=從案例可看出，在企業(yè)為促銷而制定賒銷政策時(shí)，應(yīng)充分考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)問題，權(quán)衡利弊而決策。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。這里需要說明兩點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣是指如果銷貨者將將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按照視同銷售中的贈送他人計(jì)算征收增值稅。該商場銷售為200元的商品。銷售折讓與銷售退回的納稅籌劃納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)注意根據(jù)稅法將從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，避免多納稅。利用低稅率的納稅籌劃增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。按稅法規(guī)定對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這兩種行為均是混合銷售行為，由于其主業(yè)是交納營業(yè)稅的，所以就應(yīng)分別按飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。納稅人選擇稅種的依據(jù)是納稅人收入的增值率的大小。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2）納稅人委托加工貨物時(shí)，要向委托方索取增值稅額專用發(fā)票。6）符合條件的納稅人在向廢舊物資回收經(jīng)營單位購入免稅廢舊物資時(shí)，要取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。因此，需要作特殊照顧處理。增值稅的優(yōu)惠政策有13%低稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額中特殊規(guī)定、免稅項(xiàng)目、起征點(diǎn)、出口退稅等多方面的優(yōu)惠政策。3）古舊圖書。7）銷售自己使用過的物品。利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定實(shí)際也涉及征稅范圍的大小問題，即未達(dá)到起征點(diǎn)的不列入增值稅的征稅范圍，故在此列明。納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。從企業(yè)稅收的角度上講，出口貨物退免稅政策是給貨物出口企業(yè)的優(yōu)惠和照顧，納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定組織、經(jīng)營企業(yè)，從而使企業(yè)能得到稅收上的好處?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。分期收款結(jié)算方式分期收款銷售是商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。采用委托方其他單位代銷貨物方式的，按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天，這是因?yàn)榇N清單表明了商品也已經(jīng)賣出，價(jià)款已經(jīng)收到。現(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。4）娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地市級以上人民政府或者同級人民政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。如果納稅人能夠向政府提供廉租房源，不僅能夠?yàn)樯鐣隽撕檬?，取得了收入，收入還免征營業(yè)稅，但納稅人需要在向政府提供廉租房源還是按市場價(jià)格出租住房之間進(jìn)行權(quán)衡。2）按此納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額100元。營業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)這一項(xiàng)優(yōu)惠為納稅人提供了納稅籌劃的空間。（三）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為的納稅籌劃若同時(shí)兼營幾種不同稅目的應(yīng)稅行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位的混合銷售行為，