【正文】 四年的求學(xué)生涯在師長、親友的大力支持下，走的辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。其退還消費稅則按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已繳納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。（1）按法定稅率計算的消費稅稅額：／（1+17%）*300*9%=405（萬元）（2）應(yīng)納稅額： 405*（130%）=（萬元）納稅人應(yīng)充分利用上述兩項優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的財務(wù)收益。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，消費稅中有如下優(yōu)惠政策：1）自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。如果汽車貿(mào)易公司和企業(yè)同屬于一個集團(tuán)下，方案的選擇又會有所不同。（一）消費稅稅基、稅率的納稅籌劃由于消費稅應(yīng)納稅額是由稅基（計稅依據(jù)）和稅率決定的，所以降低消費稅應(yīng)納稅額首先要考慮如何降低稅基和適用稅率。這樣，企業(yè)節(jié)稅就有了機(jī)會，其一般納稅籌劃方法為，與外國合伙人合作，擴(kuò)大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補(bǔ)，從而達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅的目的。銷售不動產(chǎn)的籌劃單獨出售建筑物或土地附著物時，直接用營業(yè)額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅。依據(jù)這項規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。營業(yè)額是指從事各種勞務(wù)取得的營業(yè)收入；轉(zhuǎn)讓額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入；銷售額是指銷售不動產(chǎn)所取得的收入。3）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)局總局備案。4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕排灌病蟲害防治植保農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽牲畜水生動物的配種和疾病防治。但由于各經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，因此，實際稅負(fù)設(shè)計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率，具體規(guī)定為：1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%。分期收款銷售的特點是，銷售商品的價值較大，收取貨款的風(fēng)險交大。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。8）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目。前兩項優(yōu)惠政策已在前文敘及，下面介紹另外幾種方面的納稅籌劃。7）將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)分開購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票。5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。（三）進(jìn)項稅額的納稅籌劃進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業(yè)稅。未分別核算的，從高適用稅率。此外，納稅人也應(yīng)注意下面兩種銷售方式及其稅務(wù)處理1）以物易物方式以物易物是一種較為特殊的購銷業(yè)務(wù)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。從稅收考慮納稅人應(yīng)將銷售過程中的實物回扣換算為價格轉(zhuǎn)讓。因此，稅法規(guī)定：“如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅?！景咐坑幸患译娮幽K制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額因此，增值稅納稅人要降低應(yīng)納稅額，納稅籌劃必須分別銷項稅額和進(jìn)項稅額兩個方面進(jìn)行。做好增值稅納稅籌劃，對于納稅人減少稅負(fù)意義重大。2）能夠保證國家及時穩(wěn)定地取得財政收入。二、流轉(zhuǎn)稅概述（一）流轉(zhuǎn)稅定義流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。宏觀發(fā)展趨勢1）納稅籌劃開創(chuàng)社會經(jīng)濟(jì)體系政策性發(fā)展方向。5）扣除技術(shù)手段 扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在我國現(xiàn)行稅制中，稅率分級有零界點，優(yōu)惠分等有零界點。4）空白基礎(chǔ)：空白基礎(chǔ)是一個動態(tài)化的籌劃基礎(chǔ)，因為一部稅法、一國稅制是在治稅實踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。2）優(yōu)惠基礎(chǔ)：是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策所形成的一種操作空間。第六，中國加入WTO以后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。5）專業(yè)性：納稅籌劃作為一項決策科學(xué)，涉及財會、稅務(wù)、法律、統(tǒng)計、運籌等學(xué)科的專業(yè)知識，需要籌劃者具備一定的專業(yè)素質(zhì)，既要熟悉國內(nèi)外的稅法，又要對本國及他國的產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、法律體系、定量分析方法等方面有所掌握。因而，企業(yè)可以針對稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行融資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就把稅款繳納作為影響財務(wù)成果的一個重要因素來考慮，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再去“籌劃”就屬于偷逃稅或欠稅，而不能認(rèn)定為納稅籌劃了。（二）納稅籌劃的特點納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性的特點。[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃AbstractTax planning is a financial planning behavior. To the extent permitted by law through their own business, investment, financing arrangements, taxpayers plan to take advantage of tax laws which provide a variety of benefits and convenience. To the extent possible, taxpayers reduce the corporate tax positively to make aftertax profitmaximizing.China39。我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入占整個收收入的50%以上，也說明流轉(zhuǎn)稅是我國稅制的主要稅種。從我國稅收實踐看，流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。對納稅人而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對其他稅種的稅負(fù)負(fù)擔(dān)重得多。2）籌劃性：籌劃性即是指事先進(jìn)行計劃、設(shè)計、安排。4）風(fēng)險性：納稅籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與納稅籌劃的成本和納稅籌劃的風(fēng)險有關(guān)。完善的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者。對于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職業(yè)要求，而且有一定的法律依據(jù)；對于納稅方而言，利用漏洞是自身利益的要求，憑借的只是客觀存在的漏洞范圍，因而在雙方的矛盾關(guān)系上處于被動地位。6）規(guī)避基礎(chǔ)：在規(guī)避納稅籌劃中，籌劃客體便是稅收，籌劃依據(jù)便是眾多的零界點。3）稅率差異技術(shù)手段稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。納稅籌劃在我國起步比較晚，之前我國納稅籌劃呈現(xiàn)出開展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。3）納稅人經(jīng)營活動需要形成整體性的長效籌劃機(jī)制。4）同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，增值率（D）判別法:一般納稅人的銷售額為S，購進(jìn)額為P，增值率為D則D=（S－P）/S＝（1－P/S）應(yīng)納增值稅：S17%D小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S3%要使兩類納稅人稅負(fù)相同： S17%D =S3%結(jié)論：當(dāng)企業(yè)實際的不含稅（含稅）銷售額增值D率等于節(jié)稅點E，即D＝ E時，兩類納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)D＜ E時，一般納稅人的稅負(fù)較輕，應(yīng)選擇作為一般納稅人；當(dāng)D＞ E時，一般納稅人的稅負(fù)較重，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。稅法規(guī)定價外費用視為含稅收入，因而在征稅時應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。商業(yè)折扣納稅籌劃折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得在銷售額中減除。消費者同樣購買200元商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？納稅籌劃如下：方案一：七折銷售，是納稅人以140元的零售價格出售商品，應(yīng)納增值稅稅額及城建稅和教育費附加為：{200*70%／（1+17%）*17%120／（1+17%）*17%}*（1+7%+3%）=方案二：贈送60元的商品，所贈商品按稅法應(yīng)視同銷售。納稅人可以對基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃，比如增加對適用低稅率貨物的經(jīng)營等。在服務(wù)行業(yè)中，也存在著混合銷售行為。兩稅兼營行為的納稅籌劃 兩稅兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅的各項應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的營業(yè)稅的各項應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增資稅專用繳款書上注明的增值稅額。4）納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，一定使用或取得經(jīng)主管部門批準(zhǔn)使用的收購憑證，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用。（四）優(yōu)惠政策選擇的納稅籌劃銷項稅額和進(jìn)項稅額兩大類籌劃策略，是從減少應(yīng)納稅額絕對額角度進(jìn)行的納稅籌劃，從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)納稅額。5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500~3000元。（五）延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指納稅人在稅收規(guī)定允許的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。由于納稅期限最長為1個月或1個季度，并且必須在次月15日內(nèi)繳清稅款，所以納稅人在納稅義務(wù)實現(xiàn)后，在納稅期限上進(jìn)行納稅籌劃的余地很小。四、營業(yè)稅的納稅籌劃營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種稅。2）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。營業(yè)額達(dá)到或超過起征點即照章金額納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。以700元為例，應(yīng)納稅額為35元（700*5%），稅后收益為665元，所以出現(xiàn)寧愿收680也不愿收700的現(xiàn)象。合作建房有兩種方式，既純粹以物易物方式和成立合營企業(yè)方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的納稅籌劃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的籌劃單獨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計算。其節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額的確定。消費稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。銷量高低的臨界點為167輛。納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品，如果不是單一經(jīng)營某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營行為。該廠根據(jù)企業(yè)以往的銷售情況和市場分析：企業(yè)每月可銷售白酒10000瓶；藥酒5000瓶；套裝酒500套，如果各類酒單獨核算需增加相關(guān)費用支出約為2000元，如何做好該酒廠的納稅籌劃？納稅籌劃如下：如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：白酒應(yīng)納稅額:10000*+28*10000*2