【正文】 ? ? 《 營業(yè)稅暫行條例 》 （ 2020年 1月 1日施行） 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。 從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 第五條 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額 ，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。 ? 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 其差異主要表現(xiàn)在：第一，舊準則中未以債務人發(fā)生財務困難為前提，而新準則中指明，進行債務重組的前提即為債務人發(fā)生財務困難。 四、交易定量 會計問題 —— 債務重組 ? 會計分錄 ——乙方 借：應收賬款 12,000,000 貸：主營業(yè)務收入 10,256,410 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 1,743,590 借：銀行存款 16,500,000 貸：應收賬款 12,000,000 營業(yè)外收入 ——債務重組收益 4,500,000 四、交易定量 會計問題 —— 債務重組 ? 比較新舊準則差異 舊準則中債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。 第九條 以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 四、交易定量 會計問題 —— 債務重組 ? 《 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務重組 》 第二條 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。 前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。 第六條 未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額 計入當期損益 ： （一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ? 會計分錄 ——乙方 借：應收賬款 12,000,000 貸：主營業(yè)務收入 10,256,410 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 1,743,590 借：銀行存款 4,500,000 貸： 營業(yè)外收入 4,500,000 四、交易定量 會計問題 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 《 企業(yè)會計準則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》 第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處臵固定資產(chǎn)凈收益、處臵無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。實行實名制購房，推行商品房預銷售合同網(wǎng)上即時備案，防范私下交易行為。 ? 建設部、發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、人民銀行、稅務局、銀監(jiān)會發(fā)布 《 關于做好穩(wěn)定住房價格工作的意見 》 （ 2020年 5月 9日國務院辦公廳轉發(fā)） 七、切實整頓和規(guī)范市場秩序，嚴肅查處違法違規(guī)銷售行為 根據(jù) 《 中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法 》 有關規(guī)定，國務院決定，禁止商品房預購人將購買的未竣工的預售商品房再行轉讓。 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： (一 )單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人； (二 )單位或者個人自己新建 (以下簡稱自建 )建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； (三 )財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 雙方簽約后，甲方按照乙方指示將上述房屋直接出售給第三方，售價 2,000萬元，扣除交易稅費350萬元后，余款 1,650萬元返還給乙方，乙方向甲方開具貨款發(fā)票 1,650萬元。因辦理過戶所發(fā)生的費用及雙方開具發(fā)票而產(chǎn)生的稅費由雙方按國家規(guī)定各自承擔。 B、甲方不得擅自將房屋向第三方銷售，如向第三方銷售的，則必須經(jīng)得乙方的書面同意，購房款必須支付給乙方。 三、應稅范圍與稅率 案例簡介 房產(chǎn)公司（甲方）以四套房屋（ 1,000平方米）折抵電梯公司（乙方）電梯貨款人民幣 1,200萬元。 函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。 ? 《 財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知 》 （財稅 “ 2020” 121號） 中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構），不屬于 《 財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （財稅 “ 2020” 106號）所稱的中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。 三、應稅范圍與稅率 ? 《 財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ——附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 （財稅 “ 2020” 106號） 郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 ?裝卸搬運服務 ,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 ?貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業(yè)務活動。 ? 代理服務問題：除承接運輸業(yè)務外，作為一個運輸企業(yè)，也可能存在兼營其他營業(yè)稅目的行為，比如代理服務。 工商部門要進一步加強監(jiān)督檢查，加大消費維權工作力度，嚴厲打擊侵犯消費者權益的不法行為，及時開展相關消費提示，營造良好的消費環(huán)境。為防止發(fā)卡人無償占有卡內(nèi)殘值，方便持卡人使用， 記名商業(yè)預付卡不設有效期，不記名商業(yè)預付卡有效期不得少于 3年 。商務部門要采取有效措施，加強對單用途預付卡預付資金的監(jiān)管，防范資金風險。多用途預付卡發(fā)卡人必須在商業(yè)銀行開立備付金專用存款賬戶存放預付資金，并與銀行簽訂存管協(xié)議，接受銀行對備付金使用情況的監(jiān)督。 四、防范風險，維護權益 加強預付資金管理，維護持卡人合法權益，是防范金融風險的重要手段，必須引起足夠重視，進一步完善工作機制。稅務部門要加強發(fā)票管理和稅收稽查， 堅決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票、購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關支出等行為 。為規(guī)范商業(yè)預付卡管理、嚴肅財經(jīng)紀律、防范金融風險、促進反腐倡廉，現(xiàn)提出如下意見： 二、計量載體 ? 國務院辦公廳轉發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關于規(guī)范商業(yè)預付卡管理意見的通知 （國辦發(fā) “ 2020” 25號）（續(xù)） 二、健全制度，規(guī)范行為 嚴格發(fā)票和財務管理?？傮w看，商業(yè)預付卡在減少現(xiàn)鈔使用、便利公眾支付、刺激消費等方面發(fā)揮了一定作用。 二、計量載體 ? 國務院辦公廳轉發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關于規(guī)范商業(yè)預付卡管理意見的通知 （國辦發(fā) “ 2020” 25號） 近年來，適應信息技術發(fā)展和小額支付服務市場創(chuàng)新的客觀需要，商業(yè)預付卡市場發(fā)展迅速。 發(fā)卡公司 購卡人（持卡人） 超 市購物卡 劃卡 吹風機 ￥ 結算 二、計量載體 ? 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。 稅務局經(jīng)檢查 ， 未發(fā)現(xiàn)超市偷漏稅之情形 ， 遂告知甲：持卡消費在購卡環(huán)節(jié)已開票 ， 故消費環(huán)節(jié)不開票 。這張卡的背面也清楚載明：本卡最終消費時 ， 不開發(fā)票 。 三、交易定性 —— 案例思考（二） 第二部分 計量爭議 一、 計量 主體 ? 案例思考 A為企業(yè)法人，為有限合伙企業(yè) B的法人合伙人，該有限合伙企業(yè) B收到所投資的 C企業(yè)（法人）的分紅款后，直接將分紅款按合伙協(xié)議的認購比例分配給了 A。但稅管人員卻說，徐州一直這樣收的，而且收了很多年了。而期房從其預售到正式交付，其間通常至少會有 12年的時間，甚至更長，購房人通常會等到房屋交付時，才能明確最終的面積與金額，才能辦理契稅申報、納稅。 三、交易定性 —— 案例思考（二） ? 孫某認為契稅納稅義務的發(fā)生時間應該是其拿到房屋發(fā)票后，而不是房屋權屬轉移合同簽訂之日。 ? 2020年 11月 19日 ， 當孫某拿著合同和發(fā)票去徐州市產(chǎn)權處辦理權屬登記時 ， 徐州市地稅局第一稅務分局給孫某開具了一張打印有 “ 契稅 、 滯納金 ” 的票據(jù) ， 總計征收了孫某 。 ? 2020年 8月 ， 該房產(chǎn)竣工驗收 。稅務部門認為該辦公樓已屬于 A公司償付 B公司的債務，不予退稅。后該辦公樓仍按房產(chǎn)公司的財產(chǎn)被依法拍賣， B公司競得，各方債務終結。 三、交易定性 ? A公司與某房產(chǎn)公司簽署辦公樓買賣合同一份，已付房款 （其中 1億元由 B公司提供融資，房產(chǎn)公司提供擔保），繳納契稅 450萬元，相關交易資料已提交房地產(chǎn)交易中心。 三、交易定性 問題思考 —— 避稅 ? 余款 10,00萬元應當何時確認收入的實現(xiàn)？ ? 是否涉嫌租金抵房款？ ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 《 中華人民共和國物權法 》 第十四條 不動產(chǎn)物權的設立、變更、轉讓和消滅，依照法律規(guī)定應當?shù)怯浀?，自記載于不動產(chǎn)登記簿時發(fā)生效力。 三、交易定性 —— 案例分析 物權與債權 ? 《 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2020]875號） 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 ? 最高人民法院 《 關于適用＜中華人民共和國合同法＞若干問題的解釋（一） 》 第九條 依照合同法第四十四條第二款的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定合同應當辦理批準手續(xù)，或者辦理批準、登記等手續(xù)才生效，在一審法庭辯論終結前當事人仍未辦理批準手續(xù)的，或者仍未辦理批準、登記等手續(xù)的，人民法院應當認定該合同未生效；法律、行政法規(guī)規(guī)定合同應當辦理登記手續(xù)，但未規(guī)定登記后生效的，當事人未辦理登記手續(xù)不影響合同的效力，合同標的物所有權及其他物權