【正文】 ★ 策劃思路 1： 商場(chǎng)促銷費(fèi)與返利 并舉 的策劃 返利 ——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯(lián)系！ 注意收取的“名義” ——促銷費(fèi)、廣告費(fèi) 和銷售專區(qū)裝修費(fèi)??！ ★ 策劃思路 2： 知名品牌商業(yè)直銷。 “ 促銷服務(wù)費(fèi) ” 具廣告性質(zhì)，是一種勞務(wù)性收費(fèi)，其相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有特定的限制； 返利則是一種銷售折扣，是直接與商品銷售量、銷售額掛鉤的，而所謂 “ 掛鉤 ” 也只能是霧里看花。隨，以向晦入宴息。促銷服務(wù)費(fèi)的收取，應(yīng)注意 《 零售商供應(yīng)商公平交易管理辦法 》2022年第 17號(hào)令的約束。 ★ 溫馨提示 4——新細(xì)則刪除了原先細(xì)則的 “ 從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧 的單位 ” 的條款，新細(xì)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)以 “ 獨(dú)立核算單位 ” 為納稅人，其實(shí)是規(guī)定了鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的 “ 匯總納稅 ” 新政策。 ★ 溫馨提示 3——明確負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“ 發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位 ” ，不再使用 “ 獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 ” 這一概念，因?yàn)?“ 獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 ” 只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等單位，則不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。分支機(jī)構(gòu)為何要納稅？因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)開(kāi)具了銷售發(fā)票或者直接收取了貨款，符合二個(gè)銷售條件或者之一的條件 ——此時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)用 “ 金蟬脫殼 ” 之計(jì)，設(shè)法規(guī)避二個(gè)銷售成立的條件以 “ 脫身 ” ，真仍恰到好處。巽而止蠱。 。 。 ★ 溫馨提示 2——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。它將國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)文件關(guān)于 “ 其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ” 的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)則的層次。（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè) 機(jī)構(gòu)移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 1 增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析 ★ 新企業(yè)所得稅法 ——第五十條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）如何判斷境內(nèi)還是境外的問(wèn)題。 ★ 溫馨提示 ——在具體相關(guān)實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)注意流轉(zhuǎn)稅與所得稅征免稅的差異和界定問(wèn)題： （ 1） 增值稅 ，只有應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)的，納稅人才具有納稅義務(wù)，遵循的是 “ 屬地原則 ” ； 營(yíng)業(yè)稅就一般勞務(wù)而言，取消了原 “ 屬于地原則 ” ，主要執(zhí)行 “ 提供 或者 接受 在境內(nèi) ” 的 屬人兼屬地的新原則； 而對(duì)于 企業(yè)所得稅 來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)行的也是 屬人兼屬地 的原則，因此對(duì)于居民納稅人，無(wú)論應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)還是境外，均具有無(wú)限納稅義務(wù)。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 ★ 新法快遞 ——關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 財(cái)稅 [2022]111號(hào) ： 三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 ★ 增值稅規(guī)定 2—— ★ 第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （ 1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； （ 2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 ★ 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得 ——企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（ 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（ 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。通過(guò)測(cè)算，五年后，銷售公司收回的設(shè)備凈殘值即使無(wú)任何轉(zhuǎn)讓價(jià)值，也是合算的。 ★ 溫馨提示 ——對(duì)租賃費(fèi)的收取，可以按照醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得營(yíng)業(yè)額的一定比例提取。 ★ 策劃思路演示 ——最終還是簽訂 “ 融資租賃 ” 協(xié)議，而非購(gòu)買合同：一方面解決醫(yī)院資金問(wèn)題，另一方面可以保證 CT機(jī)銷售公司的利益，即由于融資租賃業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，其稅率為 5%。 ★ 稅務(wù)策劃演義 ——醫(yī)院為拓展 CT醫(yī)療業(yè)務(wù)，欲購(gòu)買一臺(tái) CT機(jī) ——購(gòu)與不購(gòu)，尤為困惑？此時(shí)借鑒 “ 隔岸觀火 ” 與 “ 借尸還魂 ” 并用之計(jì)，可釋然。借不能用者而用之。順以動(dòng)豫，豫順以動(dòng)。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 隔岸觀火 ” ——隔岸觀火，陽(yáng)乖序亂，陰以待逆。 ★ 法規(guī)依據(jù) ——根據(jù)國(guó)稅函 [2022]514號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 》 規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 承包合同 本合同所涉及的法律責(zé)任，概由承包人自己 ——承擔(dān)！ ★ 策劃案例 2： 設(shè)備轉(zhuǎn)讓的 “ 融資租賃 ” 避稅策劃 ★ 基本案情 ——某 CT機(jī)銷售公司（一般納稅人）生意清淡，四處尋找買主。 ★ 策劃思路 1——發(fā)包方巧妙規(guī)避納稅人風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)應(yīng)注意：新細(xì)則首先強(qiáng)調(diào)了發(fā)包人等（發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的納稅法律責(zé)任，這是一個(gè)重大的政策變化。 ★ 營(yíng)業(yè)稅 ——★ 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng) 并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人為納稅人。 ” 同時(shí)， 《 關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知 》國(guó)稅發(fā) [1997]8號(hào)文件也有相應(yīng)的規(guī)定。 ★ 《 關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1994]179號(hào)） 規(guī)定 ： “ 一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果 工商登記仍為企業(yè)的 ，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 1租賃或者承包經(jīng)營(yíng)形式的一致性與差異分析 ★ 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第四十九條規(guī)定 —— “承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ★ 稅負(fù)測(cè)算 —— （ 1）經(jīng)銷加工方式 ——A機(jī)械廠采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為 42,500元(500個(gè) 210元 /個(gè) 50T 1250元 /T)，應(yīng)納增值稅額為 14,375元 (500 210 17%18751600)； （ 2）來(lái)料加工方式 ——A機(jī)械廠采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為 41000元 (500 82)，應(yīng)納增值稅額為 5370元 (500 82 17%1600)。 二是從稅負(fù)角度考慮 ：如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)；則宜選擇經(jīng)銷加工方式。 ★ 溫馨提示 ——選擇加工方式關(guān)鍵考慮： 毛利和稅負(fù)二個(gè)因素！ 原材料 一是獲取毛利的多少 ：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。其中奧妙何在？ A機(jī)械廠如選擇經(jīng)銷加工方式，則正中 “ 拋磚引玉 ”之計(jì)，必將得不償失。 B鑄造廠誠(chéng)以待客，提供鑄鋼件的加工可以選擇經(jīng)銷加工方式或來(lái)料加工方式。 ★ 新增值稅細(xì)則第三十八條 ——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ★ 溫馨提示 ——此條規(guī)定基本一致。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。 例如： 本月 10日銷售一批產(chǎn)品，貨款 50000元，增值稅額 8500元， 現(xiàn)金折扣條件為 “ 2/10,1/20,n/30”： 10日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 15日收款時(shí)； （ 50000*2％ =1000） 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 25日收款時(shí)： （ 50000*1％ =500) 借：銀行存款 58000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收帳款 58500 次月 4日收款時(shí) : 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收帳款 58500 ★ 策劃案例 ——“變廢為寶”： 思路創(chuàng)新 廢煤渣 。 ★ 溫馨提示 ——增值稅沒(méi)有關(guān)于 “ 現(xiàn)金折扣 ”的規(guī)定，即 “ 現(xiàn)金折扣 ” 對(duì)增值稅無(wú)影響。 ” ★ 法規(guī)依據(jù) 3——★ 第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 ★ 法規(guī)依據(jù) 1——★ 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 ★ 國(guó)稅函 【 1997】 第 472號(hào) ——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅。 ★ 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)）規(guī)定 ——銷售折讓 ： 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 ★ 溫馨提示 ——納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 故在同等條件下相比較，代購(gòu)服務(wù)利潤(rùn)更大，因此，應(yīng)選擇代購(gòu)服務(wù)。 ★ 策劃演示 ——品牌 4S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇 品牌 4S店 （一般人） 客戶 汽車廠家 （ 一般人 ） 客戶 客戶 當(dāng)自己購(gòu)進(jìn)并銷售貨物利潤(rùn)大于代購(gòu)汽車?yán)麧?rùn)的，則采取自己購(gòu)進(jìn)銷售方式， 繳納 ——增值稅 當(dāng)代購(gòu)汽車業(yè)務(wù)利潤(rùn)大于銷售利潤(rùn)的，則采取代購(gòu)方式銷售，繳納 ——營(yíng)業(yè)稅。 ” 故汽車 4S店 應(yīng)借鑒 “ 順手牽羊 ” 之謀略，捕捉戰(zhàn)機(jī)，不失時(shí)機(jī)地變改傳統(tǒng)的經(jīng)銷方式，利用 “ 稅負(fù)差異 ” 達(dá)到節(jié)稅之目的?？梢?jiàn)二種方式存有一定的稅負(fù)差異，即具有一定的稅務(wù)策劃空間，尤其是批量銷售或代購(gòu)時(shí)，其稅負(fù)差異更大。少陰，少陽(yáng)。 ★ 《 孫子兵法 *三十六計(jì) 》 之 “ 順手牽羊 ” ——順手牽羊，微隙 [x236。 ★ 法規(guī)依據(jù) 1——財(cái)稅字 [1994]26號(hào)第五條關(guān)于代購(gòu)貨物同時(shí)具備的三個(gè)條件： （ 1） ★ 受托方不墊付資金 ； (2) ★ 銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (3) ★ 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并 另外收取手續(xù)費(fèi) 。 ★ 策劃思路演示 —— A公司 能源實(shí)業(yè)企業(yè) 煤氣的生產(chǎn)與銷售 （一般納稅人） B服務(wù)子公司 營(yíng)業(yè)稅 專業(yè)供應(yīng)煤汽 專業(yè)化分工的要求 改革才有出路 提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等服務(wù) ★ 案例 2： 品牌汽車 4S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇性策劃 ★ 基本案情 ——目前，汽車 4S店 銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費(fèi)提供代購(gòu)服務(wù)，即代購(gòu)。 ★ 稅負(fù)測(cè)算 ——管道煤氣初裝費(fèi)如